Вопрос:
ООО на ОСНО в июне 2016г. получило наконец-то УПД на дизтопливо, оплаченное в ноябре 2015 г. и полученное в это же время. Нужно ли сдавать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС? Имеем ли право принять вычет по НДС во НД за 2 кв. за 2015 год?
Ответ:
Относительно налога на прибыль
Стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) по неотфактурованной поставке учитывать в расходах можно только после получения расчетных документов. При этом уточненную декларацию можно не представлять (за некоторым ислючением).
Гл. 25 Налогового кодекса РФ не устанавливает порядок расчета налога на прибыль в случае неотфактурованных поставок ТМЦ.
Однако на них распространяется общее правило о том, что расходы организации должны бытьэкономически оправданны и документально подтверждены. Расходы, которые не соответствуют этим требованиям, при расчете налога на прибыль не учитываются.
Подтверждение: п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Документы, оформленные при поступлении на склад ТМЦ по неотфактурованной поставке , не являются документами, которыми организация может подтвердить свои расходы на их приобретение.
Вывод: учесть стоимость ТМЦ по неотфактурованной поставке в расходах при расчете налога на прибыль без расчетных документов организация не вправе.
После получения расчетных документов стоимость ТМЦ по ранее неотфактурованным поставкам можно принять к учету при расчете налога на прибыль (в зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов).
Учитывать стоимость ТМЦ по неотфактурованной поставке, если они были отпущены в производство (реализованы)нужно по-разному в зависимости от метода учета доходов и расходов, который организация применяет при расчете налога на прибыль:метода начисления или кассового метода..
Организация применяет метод начисления
При методе начисления расходы учитываются в том налоговом периоде, к которому они относятся ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ). При этом порядок учета расходов зависит от вида расходов и того, относятся они кпрямым иликосвенным ( п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ ). Вместе с тем, независимо от выполнения условий признания данных затрат при расчете налога на прибыль, без соответствующего документального подтверждения учесть их в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, когда ТМЦ были отпущены в производство (реализованы) до поступления расчетных документов, их стоимость не уменьшала налогооблагаемую прибыль. И поэтому после получения документов (независимо от периода – до или после подачи декларации) у организации есть следующие варианты учета таких расходов при расчете налога на прибыль:
– путем исправления ошибки прошлого отчетного периода;
– путем отражения нового факта хозяйственной деятельности.
При использовании первого варианта (путем исправления ошибки) можно поступить следующим образом:
1. Не принимать никаких мер по исправлению ошибки (т.е. не вносить корректирующие записи в налоговый учет и не подавать уточненную декларацию), поскольку неотражение расхода в прошлом отчетном периоде – это ошибка, которая привела к завышению налогооблагаемой базы.
Оптимальный вариант
Первый способ целесообразно применять, если сумма искажения настолько мала, что не повлияет на достоверность налоговой отчетности, в связи с чем вносить исправления нерационально.
2. Отразить стоимость ТМЦ в том отчетном периоде, когда они должны быть списаны по общему правилу, если бы документы поступили вовремя. Исправления вносятся путем корректировки данных налогового учета и подачи уточненной декларации за период исправления ошибки.
3. Исправить искажение в текущем периоде, поскольку оно не привело к занижению налогооблагаемой прибыли прошлых периодов. Подавать уточненную декларацию в этом случае не обязательно. Осуществляя такой перерасчет, сумму ранее не учтенного расхода в виде стоимости ТМЦ нужно отразить в составе соответствующей группы (вида) расходов отчетного периода, в котором выявлена ошибка ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/148 от 18 марта 2010 г. ).
Исключение: исправлять искажение в текущем периоде нельзя, если в нем или в периоде искажения отсутствовал налог к уплате (например, если организация получила налоговый убыток в том отчетном периоде, когда стоимость ТМЦ должна быть списана по общему правилу, если бы документы поступили) (письма Минфина России № 03-03-06/2/21034 от 13 апреля 2016 г.,№ 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г.). В таком случае организация обязана подать уточненную декларацию.
Подтверждение: п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г.
При использовании второго варианта поступление документов по неотфактурованным поставкам можно признать новым фактом хозяйственной деятельности – исполнением условия о документальном подтверждении, а не ошибкой или искажением ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). В этом случае стоимость ТМЦ можно учитывать в расходах текущего периода вне зависимости от того, какой результат по данным налогового учета получен в том отчетном периоде, когда стоимость ТМЦ должна быть списана по общему правилу, если бы документы поступили.
Организация применяет кассовый метод
При применении кассового метода ТМЦ необходимо учитывать после оплаты и поступления товаросопроводительных документов (при соблюдении всех остальных необходимых условий).
Таким образом, стоимость ТМЦ по неотфактурованной поставке, в том числе отпущенных в производство (реализованных), при расчете налога на прибыль по кассовому методу не может быть учтена в расходах до поступления расчетных документов по двум причинам:
– из-за отсутствия документального подтверждения расходов;
– в связи с невозможностью их оплаты из-за отсутствием документов, устанавливающих цену приобретения.
Соответственно, в данном случае основания вносить какие-либо корректировки в прошлые отчетные периоды менее обоснованны, чем при методе начисления. Поступление расчетных документов можно рассматривать как новый факт хозяйственной деятельности.
После поступления расчетных документов и оплаты поступивших ТМЦ организация вправе включить их стоимость в состав налоговых расходов. При этом, поскольку момент выполнения специальных условий признания отдельных расходов может не совпадать с оплатой и поступлением расчетных документов, организация должна дождаться выполнения всех условий, необходимых для принятия стоимости ТМЦ в расходах.
Подтверждение: п. 1 ст. 252, п.2, 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "налог на прибыль неотфактурованная поставка" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31119
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10829
Относительно вычета входного НДС
Если счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен, то покупатель вправе принять к вычету НДС в периоде получения счета-фактуры, либо в любом из последующих периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Одним из обязательных условий применения вычета по НДС является наличие счета-фактуры (в т. ч.корректировочного, исправленного), выставленного продавцом (исполнителем) (за некоторыми исключениями – см., например, п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Подтверждение: п. 1, 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Заявление вычета по счетам-фактурам, полученным с опозданием
Если счет-фактура получен в периоде (квартале) принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав), то вычет может быть заявлен за период принятия объектов к учету, совпадающий с периодом получения счета-фактуры.
Если счет-фактура получен по истечении периода (квартала) принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав), но до истечения срока представления декларации (не позднее 25-го числа следующего месяца), то вычет может быть заявлен:
– не ранее (по выбору плательщика) периода получения счета-фактуры или периода принятия объектов к учету, то есть за истекший период, за который подается или уже подана декларация. Если декларация уже подана (т.е. подана раньше истечения предельного срока), то при получении счета-фактуры не позднее 25-го числа можно подать повторную (уточненную) декларацию и уменьшить таким образом текущий налог к уплате (увеличить к возмещению);
– не позднее трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть может быть заявлен (перенесен) и в любой из последующих периодов в пределах этого срока.
Пример
ООО "Бета" получило от ООО "Гамма" товары 30 марта 2016 года, счет-фактура на эту партию был получен 24 апреля 2016 года. Соответственно, вычет по данным товарам организация вправе заявить как в декларации за II квартал (период получения счета-фактуры), так и в декларации за I квартал (период принятия товаров на учет).
В то же время организация вправе и отложить (перенести) заявление вычета по данным товарам на любой последующий период, то есть заявить его в декларации (в т. ч. уточненной) за период позднее II квартала. При этом крайний срок заявления вычета, исходя из буквального прочтения новой нормы, ограничен I кварталом 2019 года.
Если счет-фактура получен позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то вычет может быть заявлен:
– не ранее периода получения этого счета-фактуры;
– не позднее трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть может быть заявлен (перенесен) и в любой из последующих периодов в пределах этого срока.
Пример
ООО "Бета" подписало акт приемки-сдачи выполненных работ 25 марта 2016 года, при этом счет-фактура был получен от исполнителя 29 апреля 2016 года. Соответственно, вычет по данным работам организация вправе заявить не ранее чем в декларации за II квартал (период получения счета-фактуры).
Организация вправе отложить заявление вычета по данным работам на любой последующий период, то есть заявить его в декларации (в т. ч. уточненной) за период позднее II квартала. При этом крайний срок заявления вычета, исходя из буквального прочтения новой нормы, ограничен I кварталом 2019 года.
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/4712 от 2 февраля 2016 г., № 03-07-11/59682 от 19 октября 2015 г.
Данные правила заявления вычета (в т. ч. переноса на более поздние периоды) применяются в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых на учет с 1 января 2015 года, так как определяющим условием применения вычета является принятие объекта к учету, а каких-либо переходных положений при введении данной нормы установлено не было (п. 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г.).
Заявление вычета по утерянным счетам-фактурам
Особенности имеет случай, когда счет-фактура (корректировочный счет-фактура):
– был фактически получен плательщиком;
– и при этом ошибочно не был зарегистрирован в книге покупок в истекшем налоговом периоде (например, забыт, утерян и т.п.).
Такой счет-фактура (не являющийся выставленным и полученным с опозданием) может быть обнаружен в более позднем периоде, чем получен или заменен на дубликат. В этом случае право на вычет на его основании плательщик может заявить начиная с периода, в котором возникли основания для применения вычета .
При этом вычет по такому счету-фактуре по оприходованным начиная с 1 января 2015 года товарам (работам, услугам, имущественным правам) может быть заявлен и в любом из последующих периодов (по выбору плательщика), но в пределах трех лет после принятия их на учет (п. 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г.). То есть в данном случае заявление вычета в уточненной декларации за период получения счета-фактуры является правом, но не обязанностью плательщика (вычет по нему может быть заявлен и за период обнаружения).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Регистрация и подтверждение даты получения счета-фактуры
При определении предъявляемой к вычету суммы НДС организация (индивидуальный предприниматель) должна зарегистрировать счет-фактуру (в т. ч. корректировочный, исправленный) в книге покупок (п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). До этого момента вычет по НДС применить нельзя.
При этом срок выставления счета-фактуры (за исключением исправленного) ограничен. Он должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней со дня:
– отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) – в общем случае;
– получения сумм предоплаты (аванса) продавцом (исполнителем) – в отношении счета-фактуры на аванс;
– составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, – в отношении корректировочного счета-фактуры.
Подтверждение: п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
При этом порядок подтверждения даты получения счета-фактуры Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому покупателю необходимо определить его самостоятельно и закрепить вучетной политике для целей налогообложения ( письмо Минфина России № 03-07-09/40889 от 2 октября 2013 г.). Например, если продавец (поставщик) направил счет-фактуру по почте, то подтвердить фактическую дату его поступления можно на основании следующих документов:
– журнала регистрации входящей корреспонденции ( письмо Минфина России № 03-04-11/133 от 16 июня 2005 г.);
– конверта с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура ( письмо Минфина России № 03-04-11/200 от 10 ноября 2004 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "вычет НДС" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40456
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 13.07.2016