Оприходование кондиционеров

Вопрос:

Будут ли относиться к основным средствам Кондиционеры DANTEX RK-24 и DANTEX RK-36 стоимостью (включая НДС) соответственно 50700 руб. и 86779 руб., дополнительно идут монтажные комплекты стоимостью 20954 руб. (за 2 комплекта). Стоимость монтажа кондиционеров составляет 29818,08 руб. Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ:

Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– кондиционеры устанавливаются в собственном помещении;
– организация применяет ОСНО, метод начисления, уплачивает НДС.

Относительно бухгалтерского учёта

Если каждый из кондиционеров соответствует всем критериям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, то его нужно принять к учёту в порядке, установленном для основных средств. Поэтому если стоимость каждого кондиционера (с учетом стоимости монтажного комплекта и самого монтажа) без НДС более 40 тыс. руб., то при соблюдении прочих условий он учитывается в составе основных средств.

Включать в 2016 году в состав основных средств для целей бухгалтерского учёта нужно имущество, которое одновременно соответствует следующим требованиям:
– предназначено для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, срок которого превышает 12 месяцев);
– предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ;
– не предназначено для перепродажи;
– способно приносить организации доход (экономические выгоды) в будущем.
Подтверждение: п. 4 ПБУ 6/01.

При этом основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации для целей бухучета, но не более 40 тыс. руб. за единицу, организация вправе учитывать в составе:
– основных средств;
– либо материально-производственных запасов.

Подтверждение: п. 5 ПБУ 6/01.

Стоимость основных средств, учтённых в составе материально-производственных запасов, списывается на расходы по мере их отпуска в производство ( п. 16 ПБУ 5/01).

Законодательно установленная максимальная сумма лимита по отнесению имущества к основным средствам может изменяться. В этом случае измененный лимит можно применять только в отношении объектов, принимаемых организацией к бухучету после его изменения ( письмо Минфина России № 07-02-06/3 от 10 января 2012 г. ).

Основные средства, которые удовлетворяют критериям признания их таковыми ( п. 4 ПБУ 6/01 ), стоимостью более 40 тыс. руб. подлежат амортизации в бухучете (п. 5, 17 ПБУ 6/01).

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства ( п. 21 ПБУ 6/01).

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2949
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3244
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3245
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3277

Основное средство, приобретённое за плату, необходимо принимать к учёту по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение о сновного средства (ОС).

Затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС

Перечень фактических затрат является открытым . В частности, к ним относятся:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу имущества;
– расходы на доставку объекта (в т. ч.если доставка была осуществлена вместе с другим имуществом) и приведение его в состояние, пригодное для использования (монтаж, наладку и т.п.);
– суммы, выплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые налоги, госпошлина (например, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств);
– вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено основное средство.

Кроме того, в первоначальной стоимости основного средства можно учитывать иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением, например:
– командировочные расходы, если для покупки имущества работник был направлен в командировку ;
– проценты по кредиту, привлеченному на приобретение (строительство, изготовление) ОС (при выполнении ряда определенных условий);
– госпошлина, уплачиваемая в связи с приобретением (получением, созданием) основного средства (например, при регистрации автомобиля в ГИБДД).

Подтверждение: п. 8 ПБУ 6/01, п.24, 32 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.

Затраты, не формирующие первоначальную стоимость ОС

При этом из суммы фактических затрат исключаются следующие затраты:

– НДС и акцизы. Исключение – случаи включения входного налога в стоимость, которые предусмотрены российским законодательством . Так, например, суммы налога включаются в первоначальную стоимость основного средства, если организация не использует приобретенное имущество в облагаемой НДС (акцизами) деятельности. В этом случае она лишается права на вычет входного налога. Аналогичное правило применяется, если организацияне является плательщиком НДС (например,применяет УСН). Отразить включение налога в стоимость актива нужно в общем порядке;

– налоги (кроме НДС и акцизов), которыми может облагаться основное средство (например, налог на имущество), непосредственно не связанные с его приобретением или доведением его до состояния, пригодного к использованию;

– общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение – случаи, когда такие общие расходы непосредственно связаны с приобретением имущества. Например, к таким расходам относится зарплата (расходы на командировки) работников, которые доставили объект основного средства, а также начисленные на нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Подтверждение: п. 2 ст. 170,ст. 171, п. 2 ст. 199 Налогового кодекса РФ, п. 7,8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.

Учет в первоначальной стоимости расходов на монтаж

Если основное средство требует монтажа, то до его окончания оборудование не является основным средством. Поэтому нормы ПБУ 6/01 в этот период к нему не применяются.

Все затраты, понесенные организацией до его передачи в монтаж, учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" в том же порядке, что и стоимость основных средств (т.е. по фактической стоимости его приобретения).

При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается сосчета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Все последующие расходы, связанные с доведением оборудования до состояния, пригодного к использованию, также учитываются на этом счете. Сюда можно отнести, например, стоимость монтажного комплекта и стоимость работ по монтажу.

После окончания монтажа и доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию, его можно принять к учету в качестве основного средства .

Подтверждение: п. 3,8 ПБУ 6/01, Инструкция к Плану счетов, п. 1 письма Минфина России № 03-05-05-01/3 от 11 января 2008 г.

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2955

При этом отметим, что стоимость монтажных комплектов, приходящуюся на каждый из кондиционеров, а также стоимость работ по монтажу каждого из них, организация должна определить самостоятельно исходя из имеющихся у неё данных.

Вывод : если каждый из кондиционеров соответствует всем критериям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, то его нужно принять к бухгалтерскому учёту в порядке, установленном для основных средств. Поэтому если стоимость каждого кондиционера (с учетом стоимости монтажного комплекта и самого монтажа) без НДС более 40 тыс. руб., то при соблюдении прочих условий он учитывается в составе основных средств.

При приобретении основного средства за плату нужно отразить:
– факт приобретения имущества, отвечающеговсем критериям основного средства, – по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" или счета 07 "Оборудование к установке" (с последующим списанием в дебет счета 08, если приобретенное имущество требует монтажа) в корреспонденции со счетами учета расчетов;
– факт перевода имущества в состав основных средств – по дебетусчета 01 "Основные средства" или счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (если основное средство будет использоваться для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода) в корреспонденции со счетом 08.

Сумму входного НДС, предъявленного при приобретении имущества, нужно:
– принять к вычету при выполнении всех необходимых условий (в т. ч., как правило, после отражения на счете 01 (за некоторыми исключениями)) и отразить это в бухучете;
– и (или) включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) и отразить это в бухучете.

Приобретение основного средства

Проводки по отражению стоимости имущества, требующего монтажа, будут следующие:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 76 (60)
– отражена стоимость имущества, требующего монтажа;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07
– учтена стоимость имущества после монтажа, подлежащая учету в качестве основных средств.

Также имущество может быть приобретено через подотчетное лицо организации-покупателя .

При отражении затрат, сопутствующих приобретению объекта основных средств (например, расходов по доставке и монтажу), проводки могут быть следующими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (60, 76 ...)
– отражены расходы, связанные с приобретением имущества.

Подтверждение: п. 8 ПБУ 6/01, п.20, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Инструкция к Плану счетов.

Перевод имущества в состав основных средств

На счете 01 "Основные средства" отразить имущество, соответствующее всем критериям основного средства, необходимо по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на его приобретение .
Если основное средство будет использоваться для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то такое имущество нужно отразить на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по его первоначальной стоимости.

Подтверждение: п. 20, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Инструкция к Плану счетов.

Относительно налогового учёта (для целей расчёта налога на прибыль)

Каждый из кондиционеров будет относиться к основным средствам (амортизируемому имуществу), если будут выполняться установленные Налоговым кодексом РФ критерии (требования, условия). Если первоначальная стоимость одного кондиционера (включая стоимость монтажного комплекта и самого монтажа) составляет не более 100 тыс. руб., то он может учитываться в составе в составе материальных расходов.

С 1 января 2016 года в целях расчёта налога на прибыль амортизируемым признается имущество (интеллектуальная собственность), для которого выполняются все следующие условия.
1. Наличие у организации права собственности (за некоторыми исключениями);
2. Использование для извлечения дохода;
3. Срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
4. Первоначальная стоимость составляет более 100 тыс. руб.
Подтверждение: абз . 1 п. 1 ст. 256,абз . 1 п. 1, п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Первоначальную стоимость объекта основных средств, приобретённого за плату, нужно сформировать как сумму:
– расходов на его приобретение;
– расходов на его доставку;
– расходов на его доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию. К ним можно отнести, например, стоимость монтажного комплекта и стоимость работ по монтажу.
Подтверждение: абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ .

Суммы НДС, предъявленные продавцами (исполнителями), нужно исключить из первоначальной стоимости объекта основных средств. Исключением являются случаи, перечисленные в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ (например, использование основного средства в операциях, не облагаемых НДС). Тогда предъявленные суммы налога нужно учесть в первоначальной стоимости приобретённого объекта.

Если первоначальная стоимость одного кондиционера (включая стоимость монтажного комплекта и самого монтажа) составляет не более 100 тыс. руб., то он может учитываться в составе в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Признавать данные расходы можно:
– либо единовременно в момент ввода в эксплуатацию;
– либо в течение более одного отчетного периода. В этом случае порядок признания материальных расходов организация определяет самостоятельно, исходя из срока полезного использования имущества или иных экономически обоснованных показателей, и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 254,п. 1 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуально на дату: 01.03.2016

Узнать подробнее про: