Во 2 квартале 2016 года восстановление НДС было отражено в книге продаж по коду 21 соответственно в разделе 3 декларации по НДС за 3 квартал 2016 года. На общую сумму восстановления НДС 1 836 086,05 руб. была выписана общая счет-фактура (включены суммы по нескольким организациям) № 3. Во 2 квартале 2017 года сумма НДС в размере 1 175 391,00 руб. по одной организации была включена в книгу покупок на возмещение НДС по коду 25 номера счет-фактур 989, 1072. Налоговая инспекция после камеральной проверки отказывает в вычете по НДС по счетам-фактурам №989, 1072, в связи с тем, что номер счет-фактуры по коду 21 не соответствует номерам счетов- фактур по коду 25. Письменные пояснения с предоставлением всех копий документов были предоставлены в налоговую инспекцию в октябре 2017 года. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Ответ:
Действия налоговой инспекции правомерны. Вам нужно внести исправления в книгу продаж за 3 квартал 2016 года. Для этого необходимо в дополнительном листе книги продаж аннулировать ошибочную запись и зарегистрировать счета-фактуры, на основании которых налог был ранее принят к вычету. Также возникает необходимость представить уточненную декларацию по НДС за период внесения исправления.
В общем случае момент принятия к вычету входного НДС, относящегося к экспортным поставкам, зависит от вида товара. Если экспортируются товары, не относящиеся к сырьевым, то принять к вычету НДС можно на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ). Например, к несырьевым относятся товары товарных групп 38 , 84 и 94 ТН ВЭД (письма Минфина России № 03-07-08/42222 от 4 июля 2017 г. , № 03-07-08/42398 от 4 июля 2017 г. ).
В отношении экспорта сырьевых товаров действует иной порядок применения вычета. Принять к вычету в этом случае можно в момент определения налоговой базы (в т. ч. предварительно восстановленный налог по этим товарам).
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Вывод: принятый к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, использованным для производства и реализации экспортированных товаров и принятым к учету до 1 июля 2016 года, нужно восстановить.
Этот входной НДС восстанавливается и отражается в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по НДС ( п. 38.6 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
В разделе 4 необходимо отражать входной НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, использованным для производства и реализации экспортируемых несырьевых товаров и принятым к учету до 1 июля 2016 года.
НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, использованным для производства и реализации экспортируемых несырьевых товаров и принятым к учету с 1 июля 2016 года отражается в общем порядке – в разделе 3.
Так, при совершении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, в составе декларации по НДС дополнительно нужно заполнять:
– раздел 4 – заполняется, если собран полный пакет документов , подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов. При этом указанные документы прикладываются к декларации;
– раздел 6 – заполняется, если не собран пакет документов , подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов;
– раздел 5 – заполняется, если плательщик дозаявляет вычеты по операциям, связанным с нулевой ставкой, право на которые возникли в текущем налоговом периоде.
Однако данные разделы не заполняются в части отражения вычетов входного НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые приняты на учет с 1 июля 2016 г., поскольку такие вычеты производятся в общем порядке (в отношении несырьевых товаров). Эти вычеты подлежат отражению в общем порядке в разделе 3 декларации по НДС (в составе общей суммы вычета) за квартал, в котором соблюдены все необходимые условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: абз. 15-24 п. 3, п. 41.3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство ( п. 14 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При восстановлении вычета НДС по товару, используемому в экспортных операциях и принятому на учет до 1 июля 2016 г., счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж с кодом операции 21 ( Перечень , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г.).
В книге покупок счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам, в отношении которых суммы налога были восстановлены , регистрируются на момент определения налоговой базы по экспорту на сумму ранее восстановленного налога ( п. 23 (2) Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При регистрации счета-фактуры на сумму ранее восстановленного НДС указывается код операций 25 ( Перечень , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г.).
Вывод: по товарам, принятым к учету до 1 июля 2016 года и реализованным на экспорт, входной НДС нужно восстановить, зарегистрировав в книге продаж именно тот счет-фактуру на основании которого суммы налога была ранее принята к вычету. Н а момент определения налоговой базы по экспорту в книге покупок также должны быть зарегистрированы счета-фактуры, непосредственно полученные от продавцов по приобретенным товарам, в отношении которых суммы налога были восстановлены . В данном случае запись в книге продаж нужно исправить путем аннулирования ошибочно зарегистрированного счета-фактуры и регистрации счетов-фактур, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету.
Пример отражения данных операций Вы можете найти в письме ФНС России № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 г. :
ООО "Ромашка" (ИНН/КПП 5250******/997850001) в 1 квартале 2015 года приобрело товар от поставщика ООО "Лютик" (ИНН/КПП 7720******/772001001), и зарегистрировало счет-фактуру N 00052602 от 30.02.2015 на общую сумму 10 043 700,79 рублей, в т.ч. НДС - 1 532 089,95 рублей, в книге покупок с КВО 01.
Во 2 квартале 2015 года ООО "Ромашка", реализовав часть приобретенного товара на экспорт в Китай, восстановило ранее принятый к вычету НДС, и зарегистрировало в книге продаж счет-фактуру N 00052602 от 30.02.2015 на сумму 3 540 000,00 рублей, в т.ч. НДС - 540 000,00 рублей, с КВО 21.
В 3 квартале 2015 года ООО "Ромашка" представило в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, и заявило к вычету сумму НДС по счету-фактуре N 00052602 от 30.02.2015 на сумму 3 540 000,0 рублей, в т.ч. НДС - 540 000,00 рублей, отражая в книге покупок с КВО 25.
Дополнительная информация об оформлении дополнительного листа книги продаж содержится в Сервисе по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25125
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25126
В разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" приводятся сведения по каждой записи книги продаж .
Показатели раздела 9 декларации по НДС проходят форматно-логический контроль. Проверка правильности составления и заполнения декларации на наличие в ней неточностей и ошибок проводится с помощью контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, приведенных в письме ФНС России № ГД-4-3/4550 от 23 марта 2015 г.
В случаях внесения изменений в книгу продаж в соответствующем налоговом периоде в составе уточненной декларации заполняется и представляется
Приложение 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж" .
Дополнительная информация о заполнении раздела 9 декларации содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18489
Ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 17.10.2017