Вопрос:
В 4 квартале 2016г. у Российской компании была реализация медицинского оборудования по ставке НДС 0% Российской компании. В каком разделе декларации НДС и по какой строке следует отразить данную операцию по реализации товара на территории РФ по ставке 0%. Нужно ли подтверждать данную реализацию какими-то документами и предоставлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией?
Реализация данного оборудования на территории РФ освобождена от НДС на основании пп1 п.2 ст.149 НК РФ
Ответ:
Для отражения операций, освобожденных от уплаты НДС по ст. 149 Налогового кодекса РФ , в декларации предусмотрен раздел 7. Вместе с декларацией представлять никакие документы не нужно. При необходимости налоговая инспекция запросит их при проведении камеральной проверки декларации.
Заполнять раздел 7 декларации по НДС нужно при совершении операций:
– которые не признаются объектом налогообложения ( п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ );
– которые не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) ( ст. 149 Налогового кодекса РФ );
– местом реализации которых не признается территория России (ст. 147 , 148 Налогового кодекса РФ);
– по получению аванса – в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (при условии выполнения требований п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
При заполнении раздела 7 декларации по НДС необходимо соблюдать общие правила заполнения декларации (разд. I , II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.). При этом плательщик должен указать:
– ИНН, КПП плательщика, проставленные на титульном листе декларации;
– в поле "Порядковый номер страницы" – соответствующий номер страницы (заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации);
– в графе 1 – коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. (например, в данном случае, нужно отразить реализацию, указав код "1010204").
– в графе 2 – стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без НДС (заполняется по каждому коду операции);
– в графе 3 – стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных без НДС (например, у продавца, который применяет освобождение по ст. 145 Налогового кодекса РФ или не является плательщиком НДС). При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, в данной графе нужно поставить прочерк;
– в графе 4 – сумму входного НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченного при ввозе товаров, не подлежащего вычету в соответствии с положениями п. 2 , 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ (например, при использовании в производстве и (или) реализации продукции, не облагаемой НДС ). При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, в данной графе нужно поставить прочерк;
– в строке 010 – сумму полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ. В случае получения такой оплаты плательщик обязан представить одновременно с декларацией пакет документов в соответствии с п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Пример
При выдаче процентного займа в денежной форме раздел 7 декларации по НДС в части полученных процентов обязан заполнить заимодавец (а не заемщик), указав в нем следующие данные:
– в графе 1 – "1010292" (код операции);
– в графе 2 – сумму процентов, причитающихся заимодавцу в налоговом периоде, не облагаемых НДС ( пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ );
– в графе 3 – "0" (в данном случае заимодавец не приобретал для проведения этой операции (выдачи займа) какие-либо товары (работы, услуги), не облагаемые налогом);
– в графе 4 – "0" (в данном случае заимодавец также не приобретал для проведения этой операции какие-либо товары (работы, услуги), облагаемые налогом, по которым сумма входного НДС не подлежит вычету).
Подтверждение: разд. XII Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-08/27 от 28 января 2011 г. (его выводы верны и в отношении новой формы декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Лица, которые не являются плательщиками НДС, но признаются налоговыми агентами, заполняют раздел 7 с учетом особенностей .
Вместе с декларацией представлять никакие документы не нужно. При необходимости налоговая инспекция запросит их при проведении проверки.
В ходе камеральной проверки документы могут быть запрошены, если налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов, налоговый агент , иные лица, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета)), в частности, применяет льготы по налогам ( п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ ).
Данное право налоговых инспекторов распространяется только на те основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы согласно п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ . Например, в части льгот по НДС это относится, в частности:
– к пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность. У них налоговая инспекция вправе истребовать, например, копии лицензии и документов, подтверждающих факт оказания услуг. При этом конкретный перечень таких документов не определен ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/24607 от 27 ноября 2014 г. );
– к пп. 5 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для столовых образовательных и медицинских организаций;
– к пп. 1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для религиозных организаций;
– к пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для общественных организаций инвалидов;
– к пп. 14 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.
Подтверждение: п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
Причем кроме документов, подтверждающих право на применение льгот, с налогоплательщика могут потребовать представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы ( п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ ).
Вместе с тем льготами не являются:
– пониженные налоговые ставки – поэтому налоговая инспекция не вправе запрашивать документы, подтверждающие правомерность их применения ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/50668 от 3 сентября 2015 г. );
– операции, которые не признаются объектом налогообложения, – поэтому не могут быть истребованы и документы, подтверждающие правомерность исключения их из налоговой базы ( Постановление Президиума ВАС РФ № 4517/12 от 18 сентября 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22547
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 12.01.2017