Вопрос:
Наше ООО занимается оптовой торговлей. Доставка до покупателя - за наш счет с привлечением транспортной компании. При отгрузке мы оформляем счет-фактуру, торг-12 и ттн. Транспортную накладную мы не оформляем. Какова вероятность того, что при налоговой проверке нам откажут в принятии транспортных расходов при расчете налога на прибыль из-за отсутствия транспортной накладной? Какова судебная практика по данному вопросу?
Ответ:
Вероятность в отказе признания транспортных расходов велика.
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов , в том числе взять за основу (либо продолжать использовать) ранее применявшиеся унифицированные формы (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Если организация принимает решение использовать установленные формы унифицированных первичных документов, то нужно применять порядок их заполнения, отвечающий требованиям указаний к составлению данных форм. При этом используемые организацией первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Если организации в качестве первичных документов используют унифицированные формы, то нужно учитывать следующее.
Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 , утв. Постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г., является первичным документом по учету торговых операций и оформляется при отпуске (продаже) товара сторонней организации. Это документ, который является:
– для продавца – основанием для списания реализованных товаров;
– для покупателя – основанием для оприходования приобретенных товаров .
Подтверждение: Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (№ ТОРГ-12) , утв. Постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г.
Товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т , утв. Постановлением Госкомстата России № 78 от 28 ноября 1997 г., является первичным документом и предназначена:
– для учета движения ТМЦ;
– для расчетов за перевозки ТМЦ автотранспортом.
Подтверждение: Указания по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте (№ 1-Т) , утв. Постановлением Госкомстата России № 78 от 28 ноября 1997 г., п. 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г.
Кроме того, данная товарно-транспортная накладная в обязательном порядке оформляется при обороте алкогольной и спиртосодержащей продукции, подпадающем под действие Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г. ( ст. 1 , п. 16 ст. 2 , пп. 1 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г.).
Вместе с тем для некоторых документов применение унифицированных форм по-прежнему обязательно, поскольку установлено нормативно-правовыми актами, не относящимися к сфере бухучета. Например, если передающая сторона доставляет принимающей стороне товары на автомобильном транспорте на основании договора перевозки, то она обязана составить транспортную накладную по форме , утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г. Эта накладная является документом, который подтверждает заключение договора перевозки, факт перевозки груза и затраты на нее.
Подтверждение: п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ , ст. 8 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 ноября 2007 г. , п. 6 Правил , утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г.
Мнение Минфина России и Минтранса России: при перевозке товаров автомобильным транспортом силами сторонних организаций не исключается возможность использования всех трех документов одновременно, так как они имеют разное назначение :
– товарная накладная по форме № ТОРГ-12 – для учета движения ТМЦ;
– товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т – для учета движения ТМЦ и расчетов за перевозки для целей бухгалтерского и налогового учета;
– транспортная накладная для перевозок грузов автомобильным транспортом – для организации перевозки. Она не заменяет вышеуказанные документы, так как не предназначена для учета движения товаров.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/746 от 11 ноября 2011 г. , № 03-03-06/1/540 от 2 сентября 2011 г. , Минтранса России № СА-19/11175 от 30 сентября 2011 г. , № 03-01/08-1980ис от 20 июля 2011 г. (в части документального подтверждения перевозки товаров автомобильным транспортом) – их выводы верны и в настоящее время в условиях применения положений Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Вывод: указанные три документа предназначены каждый для своей цели и являются взаимодополняющими, а не исключающими друг друга. Поэтому организация-продавец при доставке товаров до покупателя сторонним перевозчиком должна составлять три накладные: товарную, товарно-транспортную и транспортную накладную для перевозок грузов автомобильным транспортом.
Вероятность в отказе признания транспортных расходов велика. При этом судами учитывается реальность совершения хозяйственных операций.
К выводу о неправомерном отнесении на расходы стоимости транспортных услуг по причине непредставления транспортных накладных пришли арбитры в Постановлениях АС ВСО № Ф02-1543/2016 по делу № А78-3479/2015от 14 апреля 2016, АС СКО № Ф08-1621/2016 по делу № А25-269/2015от 07 апреля 2016 г., АС ВВО № Ф01-3201/2015 по делу № А11-8015/2013 от 31 августа 2015г., АС ЦО № Ф10-4695/2014 по делу № А54-4153/2013 от 22 января 2015 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30922
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 07.02.2018