Вопрос:
По просьбе работника Организацией куплен прибор, который потом передан ему в качестве заработной платы. Будет ли такая передача прибора работнику для Организации реализацией, с начислением НДС? Как это отразить в бухучете?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– организация не получала освобождение от уплаты НДС;
– прибор не относится к товарам, реализация которых не облагается НДС (например, медицинские товары, перечисленные в ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Облагается НДС как реализация товара (за исключением товаров, необлагаемых НДС, перечисленных в ст. 149 Налогового кодекса РФ). При этом есть право на вычет НДС при соблюдении определенных условий.
Документальное оформление
При продаже ТМЦ работникам отношения между организацией (индивидуальным предпринимателем), являющейся работодателем, и каждым из работников регулируются нормами Гражданского кодекса РФ, а не Трудового кодекса РФ. Поэтому продажу товаров работникам нельзя считать выплатой зарплаты в натуральной форме . Приобретая товар, работник является обычным покупателем, с которым организация (индивидуальный предприниматель) как продавец заключает договор розничной купли-продажи.
Договор розничной купли продажи
Договор розничной купли-продажи является публичным договором . Он заключается во всех случаях продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. То есть покупателем по этому договору может быть любой гражданин, а также организация (индивидуальный предприниматель), приобретающая товары через подотчетное лицо не для целей предпринимательской деятельности.
Договор розничной купли-продажи является публичным договором .
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 492, п. 1 ст. 426 Гражданского кодекса РФ.
Законодательство не устанавливает в этой ситуации для продавцов обязанности контролировать последующее использование приобретенных покупателем товаров. Однако в некоторых случаях косвенный анализ сделки может потребоваться. Например, для целей применения продавцом спецрежима в виде ЕНВД (пп. 6 , 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 1066/11 от 5 июля 2011 г. , письмо Минфина России № 03-11-06/3/97 от 6 сентября 2011 г.
Договор розничной купли-продажи составляется:
– устно в случаях, когда это не запрещено законодательством;
– в письменной форме по желанию сторон сделки и в случаях, когда это предусмотрено законодательством (см. Договор розничной купли-продажи между организацией и гражданином ).
Все сделки совершаются устно или в письменной форме ( п. 1 ст. 158 Гражданского кодекса РФ ). Сделки, которые исполняются при самом их совершении, можно заключать устно (п. 1 , 2 ст. 159 Гражданского кодекса РФ).
Сделка розничной купли-продажи, как правило, исполняется в момент ее совершения. Например, договор розничной купли-продажи с использованием автоматов считается заключенным с момента совершения покупателем действий, необходимых для получения товара ( п. 2 ст. 498 Гражданского кодекса РФ ).
Соответственно, договор розничной купли-продажи можно заключить в устной форме. Подтверждением заключения такой сделки будет кассовый чек или иные документы, подтверждающие оплату товара .
Подтверждение: ст. 493 Гражданского кодекса РФ .
Вместе с тем в случаях, когда моменты оплаты товара и передачи его покупателю не совпадают, договор розничной купли-продажи нужно заключить в письменной форме (в частности, посредством акцепта публичной оферты). Например, при продаже товара по образцам, в кредит (в рассрочку) или дистанционным способом.
Подтверждение: ст. 161 , 489 , 497 Гражданского кодекса РФ, п. 12 , 20 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 612 от 27 сентября 2007 г., п. 20-21 Правил , утв. Постановлением Правительства РФ № 918 от 21 июля 1997 г.
Существенным условием договора купли-продажи является условие о товаре. Оно считается согласованным (соответственно, договор считается заключенным), если договор позволяет определить наименование и количество передаваемого товара.
Подтверждение: п. 1 , 5 ст. 454, п . 3 ст. 455 , п. 2 ст. 465 , ст. 506 Гражданского кодекса РФ.
По общему правилу право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором ( п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ ). Если товаром является имущество, подлежащее государственной регистрации, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом ( п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ ).
При этом моментом передачи в зависимости от условий договора может быть:
– вручение товара покупателю;
– сдача перевозчику (в организацию связи) для отправки покупателю;
– момент оплаты товара.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 224, ст. 458 , 491 Гражданского кодекса РФ.
При реализации товаров по договору розничной купли-продажи момент передачи товара (а значит, момент перехода права собственности), как правило, совпадает с моментом оплаты. Поэтому определить его можно на основании документа об оплате товара .
Подтверждение: ст. 493 Гражданского кодекса РФ .
Из приведенных выше норм гражданского законодательства можно сделать вывод, что продажу товаров своим работникам организации (индивидуальному предпринимателю) следует оформить так же, как продажу товаров в розницу населению, то есть письменный договор купли-продажи заключать не обязательно.
По видам и объемам продажи товаров работникам никаких специальных ограничений законодательством не предусмотрено. Организация (индивидуальный предприниматель) и работник как стороны сделки самостоятельно определяют условия ее совершения ( ст. 492 Гражданского кодекса РФ ).
При расчетах с работниками за реализованные товары работодатель вправе принимать от них оплату наличными денежными средствами без соблюдения установленного лимита наличных расчетов по одной сделке (т.е. в сумме более 100 тыс. руб.) . Это связано с тем, что наличные расчеты в российской (иностранной) валюте между организациями (индивидуальными предпринимателями) и гражданами не ограничены по сумме ( п. 5 Указания ЦБ РФ № 3073-У от 7 октября 2013 г. ).
Все операции в рамках договора купли-продажи организации (индивидуальному предпринимателю) необходимо подтвердить документально, в том числе первичными учетными документами (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, работодателю-продавцу при продаже товаров работникам нужно оформить следующие документы:
1) приказ руководителя организации (индивидуального предпринимателя) о продажах товаров (имущества) работникам с указанием цены продажи, а также с обоснованием причины (если это необходимо) продажи работникам товаров (имущества) по цене ниже рыночной (со скидкой (см. Приказ об уценке товара в связи с сезонной распродажей ) или с уценкой, например, в связи со снижением спроса (см. Приказ об уценке товара в связи со снижением покупательского спроса ), маркетинговую политику организации ;
2) первичные документы по учету торговых операций. Они подтверждают факт передачи товаров (продукции, имущества) покупателю. Это могут быть, например, товарная накладная (в т. ч. по форме № ТОРГ-12 ), товарный чек, накладная на передачу материалов (в т. ч. по форме № М-15 ), акт о приеме-передаче основного средства , выписка из ЕГРН (если в качестве товара выступает объект недвижимости) и др.;
3) документы, подтверждающие расчеты с работником-покупателем. Работник обычно расплачивается за приобретенные товары наличными деньгами (банковской картой) или путем удержания сумм из зарплаты, поэтому это могут быть, например:
– кассовый и (или) товарный чек (с установленными в законе о ККТ реквизитами , если продавец использует ЕНВД или ПСН), а также первичные документы по учету кассовых операций (например, приходные кассовые ордера ( форма № КО-2 )) – при расчетах за товары наличными деньгами. При этом в отношении расчетов индивидуального предпринимателя – работодателя с работником наличными необходимо учитывать ряд особенностей ;
– заявление работника на удержание из зарплаты стоимости приобретенного товара (см. Заявление работника на удержание из зарплаты стоимости приобретенного товара ), служащее основанием для удержания из зарплаты работника стоимости реализованных ему товаров (имущества), а также расчетный листок , который работник получает в день выдачи зарплаты. Причем законодательством не установлены нормативы на удержания из зарплаты работника по его инициативе . Своим доходом (зарплатой) работник вправе распоряжаться по собственному усмотрению ( п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ ). Поэтому при наличии волеизъявления работника организация может удержать из его зарплаты любую сумму вплоть до 100 процентов дохода.
При этом организации (индивидуальные предприниматели), занимающиеся видами деятельности, предусмотренными п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. (в частности, разносной торговлей продовольственными и непродовольственными товарами), вправе вообще не выдавать документы, которые свидетельствуют об оплате проданных товаров.
Также при розничной продаже товаров работникам (как и при розничной продаже населению) организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся плательщиком НДС , вправе не оформлять счет-фактуру . Это связано с тем, что обязанность по выставлению счета-фактуры считается исполненной в надлежащей форме при выдаче такому покупателю кассового чека (или иного документа установленной формы). Вместе с тем на реализованные товары, которые покупатель-гражданин (работник) оплатил в безналичном порядке, нужно в общем порядке составить счет-фактуру в течение пяти календарных дней после передачи облагаемых товаров работнику. Однако при наличии письменного соглашения с ним организация (индивидуальный предприниматель) вправе счет-фактуру не выставлять .
Подтверждение: п. 3 , 7 ст. 168, п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
При розничной реализации работникам покупных товаров (продукции, имущества) организации нужно в общем порядке отразить выручку от реализации (прочий доход). Причем малые (в т. ч. микро-) предприятия , имеющие право на применение упрощенных способов бухучета, могут:
– признавать выручку (доход) в особом порядке ;
– использовать упрощенный рабочий план счетов .
Выручка от реализации покупных товаров отражается в бухучете на дату перехода права собственности на товары (на дату передачи товаров) покупателям (в т. ч. работникам). Величина выручки определяется исходя из договорной стоимости товаров с учетом всех предоставленных покупателю скидок (накидок).
Подтверждение: п. 5 , 6.1 , 12 ПБУ 9/99.
При отражении выручки используется кредит счета 90.1 "Выручка". Корреспондирующий с ним по дебету счет будет счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Если стоимость проданных товаров (продукции) удерживается из зарплаты работника, то при отражении выручки от реализации покупных товаров (продукции) проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка от реализации работнику покупных товаров (готовой продукции).
При удержании из зарплаты работника стоимости реализованных ему товаров (готовой продукции) проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
– удержана из зарплаты работника стоимость реализованных ему покупных товаров (готовой продукции).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
При любом способе оплаты товара (продукции) организация-продавец одновременно с отражением выручки вправе отразить и списание покупной стоимости товаров (стоимости продукции) , а также расходов, связанных с их реализацией (приобретением) . При этом используется дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 41 "Товары" ( счетом 43 "Готовая продукция").
Проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
– списана стоимость (покупная стоимость) готовой продукции (товаров), реализованных работнику.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Также реализация товаров (в т. ч. работнику) является объектом налогообложения НДС ( п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Поэтому если организация является плательщиком НДС , то с выручки от реализации товара (облагаемого НДС) нужно в общем порядке начислить НДС и отразить в бухучете таким образом:
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– начислен НДС при реализации работнику покупных товаров (готовой продукции).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Также в определенных случаях у работника может возникнуть объект налогообложения НДФЛ в виде материальной выгоды от приобретения товаров по цене ниже рыночной. Тогда с суммы такого дохода работодателю нужно удержать НДФЛ и отразить в бухучете следующей проводкой:
ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
– удержан НДФЛ при выплате зарплаты (дохода в денежной форме) работника .
При продаже (в т. ч. работникам) товаров организация в общем порядке должна учесть при расчете налога на прибыль доход (выручку) от реализации. Он определяется как сумма поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные товары (имущество), в том числе сумма полученных авансов, если организация применяет кассовый метод , без включения налогов, предъявленных покупателям (в частности, без учета НДС). Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов .
Подтверждение: п. 1 ст. 248 , п. 2 ст. 249 , п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
При реализации товаров с предоставлением покупателю скидок , связанных с изменением цены, выручку от реализации следует определять с учетом предоставленных скидок ( письмо Минфина России № 03-07-03/110 от 29 июня 2010 г. ).
Величина (размер) выручки должна быть подтверждена документально ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Момент признания дохода от реализации зависит от применяемого метода расчета налога на прибыль:
Узнать подробнее про: