Вопрос:
Организация заключила договор ответственного хранения с организацией. Склад находится на территории Казахстана. Контрагент, с которым заключен договор ответственного хранения товара, также является резидентом Казахстана.
Какими первичными документами должна быть оформлена операция по передаче товаров на ответственное хранение?
Облагаются ли НДС операции по реализации в Республике Казахстан товаров белорусского и российского производства, которые ввезены по договору ответственного хранения?
Ответ:
Относительно первичных документов по передаче товаров на ответственное хранение
Передачу товара на ответственное хранение нужно оформить документами, которые организация закрепила для этих целей в учетной политике. Это может быть акт приема-передачи ТМЦ на хранение (например, по форме № МХ-1).
Отметим, что в договоре хранения, заключаемом между российской организацией и иностранной компанией, стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору хранения должно применяться право страны-хранителя.
Подтверждение: п. 1 ст. 1210, п. 1, пп. 11 п. 2 ст. 1211 Гражданского кодекс РФ.
Если к отношениям сторон по договору хранения применяется российское право, то при передаче ТМЦ на ответственное хранение стороны заключают договор хранения в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 887 Гражданского кодекса РФ). Сторона, принимающая ценности на хранение, является хранителем, а сторона, передающая ТМЦ на хранение, – поклажедателем.
Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения материальных ценностей (ст.887,913, 917 Гражданского кодекса РФ).
Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ценности, переданные на хранение, хранитель вправе продать их, предупредив об этом собственника ( п. 2 ст. 899 Гражданского кодекса РФ ).
Кроме того, сохранность имущества в ряде ситуаций обязаны обеспечить его продавец или покупатель как бывший или будущий собственник (владелец), например:
– при продаже с условием перехода права собственности только после оплаты имущества – на время до такой оплаты;
– при отказе покупателя от имущества (полностью или частично) из-за претензий к его качеству – до возврата этого имущества продавцу;
– при переходе права собственности – до вручения имущества покупателю.
Подтверждение: ст. 458,491, 514 Гражданского кодекса РФ.
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Нужно учитывать, что документальное оформление приема ТМЦ на ответственное хранение зависит от того, приняты они по договору хранения или нет.
Если ценности приняты на основании договора хранения, то кроме этого договора подтверждающими документами, в частности, могут являться:
– акт приема-передачи ТМЦ на хранение (например, поформе № МХ-1) – составляется при приеме ценностей на хранение;
– акт о возврате ТМЦ, сданных на хранение (например, по форме № МХ-3), – при возврате ценностей поклажедателю. Кроме перечня возвращаемых ценностей в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15470
Относительно НДС
Да, облагаются по ставке 0 процентов.
Местом реализации товаров, отгружаемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан по договору ответственного хранения и в дальнейшем реализуемых на территории Республики Казахстан казахстанскому хозяйствующему субъекту, является территория Российской Федерации, и операции по реализации таких товаров признаются объектом налогообложения НДС. По данным операциям применяется ставка НДС 0 процентов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-13/1/74489 от 18 декабря 2015 г., ФНС России № ЕД-4-3/5912 от 10 апреля 2012 г.
Пакет подтверждающих документов
Основными документами, подтверждающими право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС, являются:
– договор (контракт) на поставку товаров;
– выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров на счет организации (индивидуального предпринимателя) – экспортера;
– заявление покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его копия) с отметкой налогового ведомства государства – члена ЕАЭС, на территорию которого экспортированы товары:
– об уплате косвенных налогов;
– или об освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств, например об освобождении от НДС при импорте товаров ( письмо Минфина России № 03-07-РЗ/17338 от 16 апреля 2014 г. (применительно к экспорту в страны – члены таможенного союза в период действия Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.) – его выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Получить такое заявление от контрагента экспортер может как в электронном виде, так и на бумажном носителе ( письмо ФНС России № ЗН-4-17/11507 от 1 июля 2015 г.).
Основанием для заполнения данного заявления (подтверждения данных, указанных в заявлении) может быть счет-фактура либо универсальный передаточный документ (УПД) со статусом "1", полученный от российского экспортера ( п. 2 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
Вместо заявления о ввозе товаров можно представить перечень таких заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/139 от 6 апреля 2015 г.;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара из России на территорию государства – члена ЕАЭС, если оформление таких документов предусмотрено национальным законодательством. При этом в качестве такого документа не может быть использован универсальный передаточный документ (УПД), поскольку он подтверждает факт передачи и получения товара (груза), а не его вывоз за пределы территории России ( п. 2 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. );
– иные документы, подтверждающие право экспортера на ставку НДС 0 процентов, предусмотренные законодательство РФ.
Подтверждение: п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС.
При этом не требуется представлять в пакете документов счета-фактуры, выставленные экспортерами товаров их покупателям (оформляемые вместо них УПД) (письма Минфина России № 03-07-08/11874 от 10 апреля 2013 г. , ФНС России № ЕД-4-15/12070 от 6 июля 2016 г.).
Основания и последствия отказа в подтверждении обоснованности применения ставки
Налоговая инспекция вправе отказать, в частности, в случаях, когда организация представила для проверки:
– недостоверные сведения об экспортной операции и уплаченных по ней налогах, которые не соответствуют данным, полученным налоговой инспекцией в рамках международного информационного обмена;
– неполный пакет подтверждающих документов.
В таких случаях налоговая инспекция может отказать организации в подтверждении факта экспорта, а следовательно, и применении ставки НДС 0 процентов.
При этом если представлены недостоверные сведения об экспортной операции и уплаченных по ней налогах, налоговая инспекция взыскивает соответствующие налоги и пени, санкции, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов, пеней, санкций.
В случае представления неполного пакета документов и отказа в подтверждении факта экспорта со стоимости реализованных товаров придется начислить НДС в общем порядке по ставке 18 или 10 процентов.
Подтверждение: абз. 2 п. 5, п. 8 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС.
Налоговая инспекция вправе (но не обязана) разрешить организации применять ставку НДС 0 процентов и при отсутствии в пакете документовзаявления ( перечня заявлений) о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов. Это возможно при условии, что в рамках международного информационного обмена инспекция получила электронное подтверждение факта уплаты налогов (освобождения от них) на территории государства – члена ЕАЭС, в которое был экспортирован товар.
Подтверждение: абз. 2 п. 7 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация об НДС при экспорте товаров в государства – члена ЕАЭС содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40183
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18861
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.