Вопрос:
Организация на ОСНО. Мы реализуем товар покупателю и организовываем доставку . Эту доставку мы перевыставляем покупателю отдельной строкой в документах и сч-ф.
1) Имеем ли мы право возместить НДС с документа на доставку Транспортной компании?
2) Если в данном случае мы являемся просто агентом , то какими проводками мы должны отразить данные операции и по каким статьям затрат ?
Ответ:
Если товары покупателю доставляет сторонний перевозчик, с которым продавец заключает договор перевозки, а покупатель их затем возмещает продавцу, то входной НДС, предъявленный перевозчиками по затратам на доставку товаров (продукции), продавец вправе принять к вычету (при выполнении всех необходимых условий) . Проводки зависят от того каким образом продавец организует доставку покупателю (заключает с покупателем посреднический договор на доставку или оказывает услуги по доставке товаров).
По общему правилу доставку товаров должен производить поставщик (продавец) путем их отгрузки транспортом, предусмотренным договором поставки, а также на определенных данным договором условиях. Если договором не установлено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта (определения условий доставки товаров) принадлежит поставщику (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства), а расходы по доставке распределяются между сторонами в соответствии с договором. Причем поставщик может доставить товар собственными силами или с привлечением стороннего перевозчика.
Также договором поставки может быть предусмотрено, что покупатель забирает товары самостоятельно (в месте нахождения поставщика (выборка товаров)). Причем поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда в установленный договором срок товар был предоставлен в распоряжение покупателя в соответствии с общими правилами передачи товара по договору поставки . Нарушение покупателем сроков выборки товара дает поставщику право отказаться от договора либо потребовать оплаты товара.
Подтверждение: п. 1 ст. 458,п. 1 ст. 509,ст. 510, п. 2 ст. 515 Гражданского кодекса РФ, п. 8, 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 18 от 22 октября 1997 г.
Соответственно, расходы на доставку могут быть:
1) включены в стоимость реализуемых товаров (продукции);
2) выставлены покупателю сверх цены реализации товаров (продукции) как отдельные услуги, оказанные продавцом;
3) произведены за счет покупателя, но при организации самой доставки поставщиком на основании посреднического договора (договора транспортной экспедиции);
4) вывезены покупателем самостоятельно. В этом случае продавец не несет расходов на доставку, поэтому по данной операции ему не нужно оформлять никаких дополнительных документов, а также отражать ее в налоговом и бухгалтерском учете.
В соответствии с предусмотренным договором вариантом доставки товаров (продукции) покупателю продавец должен:
– оформить (получить) необходимые документы;
– отразить расходы на доставку в бухучете,при расчете налога на прибыль, НДС.
Расходы на доставку выставлены покупателю сверх цены реализации товаров (продукции)
1. Если стоимость доставки согласно договору установлена сверх цены товаров (продукции) и доставка производится собственным автотранспортом продавца, то ему нужно отразить в бухучете реализацию покупателю услуг по доставке. Сумма, полученная от покупателя как плата за доставку товаров (продукции), признается выручкой от реализации услуг по доставке ( п. 5 ПБУ 9/99). В таком случае доходы, связанные с оказанием услуг, отражаются с использованием счета 90.1 "Выручка от продаж", а расходы – счета 90.2 "Себестоимость продаж".
Причем в состав расходов на доставку могут быть включены, например, следующие затраты:
– на приобретение ГСМ – счет 10 "Материалы";
– амортизация автотранспорта – счет 02 "Амортизация основных средств";
– на зарплату водителей (с учетом начисленных страховых взносов) – счет 70 "Расчеты c персоналом по оплате труда" (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению").
Проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 23 (20, 44) КРЕДИТ 10 (02, 70, 69, ...)
– отражены расходы на доставку товаров (продукции) покупателю;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 23 (20, 44)
– сформирована себестоимость услуг по доставке, стоимость которой установлена сверх цены товаров (продукции);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка от оказания услуг по доставке товаров (продукции) покупателю;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62 (76)
– получена на расчетный счет (в кассу) от покупателя оплата за доставку товаров (продукции).
Подтверждение: п. 214 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., Инструкция к Плану счетов.
2. Если поставщик (продавец) организует доставку товаров до покупателя с использованием стороннего перевозчика, а покупатель возмещает (компенсирует) ему такие затраты, они подлежат отражению в бухучете с использованием дебета счета 44 "Расходы на продажу".
Проводки в этом случае могут быть следующие:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
– отражены расходы на доставку товаров покупателю;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 (50)
– произведена оплата услуг транспортной организации;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
– отражена задолженность покупателя по оплате доставки товара;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62
– получена на расчетный счет (в кассу) от покупателя оплата за доставку товаров (продукции).
Подтверждение:Инструкция к Плану счетов, п.5,12 ПБУ 9/99, п.5, 16 ПБУ 10/99.
Продавец – плательщик НДС также обязан начислить налог со стоимости услуг доставки и отразить в бухучете таким образом:
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
– начислен НДС к уплате с выручки от реализации услуг.
Продавец организует доставку товаров (продукции) за счет покупателя
Если продавец организует доставку товаров (продукции) по поручению и за счет покупателя на основаниипосреднического договора ( договора транспортной экспедиции), то он оказывает покупателю дополнительные услуги. Причем сам продавец товары не доставляет. Фактически товары (продукцию) доставляет сторонний перевозчик, который и выставляет счет за доставку. При этом продавец является посредником (экспедитором).
В этом случае суммы, полученные от покупателя (заказчика, клиента), а также выплаченные по его поручению, не являются доходами или расходами продавца-посредника (экспедитора) (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99). Поэтому операции по выполнению поручения покупателя продавец отражает с использованием счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" ( п. 215 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., Инструкция к Плану счетов).
Сумма посреднического вознаграждения, которую уплачивает покупатель за организацию доставки товаров (продукции), признается выручкой продавца-посредника (экспедитора). Данная сумма в бухучете продавца отражается по кредиту счета 90.1 "Выручка" и дебету счета 76, расчеты с перевозчиком производятся с использованием счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при условии, что посредник (экспедитор) действует от своего имени). Она включает затраты продавца, связанные с выполнением поручения покупателя по организации доставки товаров.
Проводки в этом случае могут быть следующие:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60
– отражены затраты на доставку товаров (продукции) сторонним перевозчиком, возмещаемые покупателем (заказчиком, клиентом);
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90.1
– отражено вознаграждение за организацию доставки товаров (продукции) покупателю;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76
– получена на расчетный счет (в кассу) от покупателя (заказчика, клиента) компенсация расходов, связанных с выполнением поручения;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62 (76)
– получено на расчетный счет (в кассу) от покупателя (заказчика, клиента) вознаграждение за организацию доставки;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 (50)
– оплачены услуги транспортной компании.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов
Продавец – плательщик НДС также обязан начислить налог с выручки от реализации услуг посредника (экспедитора) и отразить это в бухучете таким образом:
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
– начислен НДС к уплате с выручки от реализации услуг посредника (экспедитора).
Расходы на доставку выставлены покупателю сверх цены реализации товаров (продукции)
1. Если стоимость доставки согласно договору установлена сверх цены товаров (продукции) и доставка производится собственным автотранспортом продавца, то для продавца доходы от оказания услуг по доставке относятся к доходам от реализации. Такой доход определяется как сумма поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами, в частности, за реализованные услуги, без включения налогов, предъявленных покупателям.
Подтверждение: п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ.
Момент признания доходов от оказания услуг по доставке товаров зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления: выручка (доход) от оказания услуг в общем случае признается на дату реализации. Датой передачи результата оказанных услуг признается день их фактического оказания (письма УФНС России по г. Москве№ 20-12/083102 от 2 сентября 2008 г., № 20-12/041989 от 30 апреля 2008 г.), если иного не предусмотрено в договоре.
В особом порядке следует признавать, в частности:
– доходы от реализации работ и услуг, для которых предусмотрена поэтапная сдача ;
– доходы от реализации работ и услуг, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам ;
Подтверждение: п. 1-3 ст. 271, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ.
Полученные авансы при методе начисления не учитываются ( пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
Кассовый метод: признавать выручку (доходы) нужно в периоде погашения задолженности (поступления оплаты) покупателем (заказчиком). Под оплатой понимается день:
– поступления средств на банковский счет (в кассу) организации;
– поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
– погашения задолженности перед организацией другим способом.
Полученные авансы при кассовом методе также учитываются в доходах.
Подтверждение: п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г.
Факт поступления (оплаты) выручки заоказанные услуги должен быть подтвержден документально (абз. 6 п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Продавец вправе учесть при расчете налога на прибыль любыеэкономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, которые произведены для деятельности, направленной на получение дохода (исключая указанные вст. 270 Налогового кодекса РФ) ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, продавец может учесть, например, следующие расходы, связанные с доставкой товара до склада покупателя:
– на приобретение ГСМ – в составе материальных расходов ( пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ );
– на зарплату водителей, грузчиков (с учетом начисленных страховых взносов) – в составе расходов на оплату труда ( ст. 255 Налогового кодекса РФ);
– начисленную амортизацию по автотранспорту ( пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ ).
Момент признания доходов от оказания услуг по доставке товаров зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления:
1) дата признания материальных расходов зависит от их вида. В частности, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) признаются в момент их передачи в производство (абз. 2 ст. 272,пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 254 Налогового кодекса РФ);
2) по общему правилу расходы на оплату труда признаются ежемесячно в последний день месяца независимо от даты фактического погашения задолженности перед работниками ( п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ );
3) расходы в виде амортизации по автотранспорту признаются ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259,259.1,259.2,322 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).
При этом в зависимости от вида деятельности организация может относить указанные расходы к прямым или косвенным расходам . Моменты признания таких расходов различны. Так, прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены. Часть расходов, которая относится к остаткам незавершенного производства, в уменьшение налоговой базы текущего отчетного периода принять нельзя. Косвенные расходы в полной сумме нужно признавать в том периоде, к которому они относятся, то есть в момент их начисления.
Вместе с тем организации, которые занимаются оказанием услуг, вправе, но не обязаны распределять расходы на прямые и косвенные , то есть могут относить всю сумму прямых расходов на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (в том же порядке, что и косвенные расходы).
Подтверждение: ст. 318,320 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/557 от 31 августа 2009 г.
Для торговых организаций список прямых расходов является ограниченным, в частности, расходы на доставку до склада покупателя являются косвенными ( ст. 320 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/465 от 4 сентября 2012 г., № 03-03-06/1/783 от 29 ноября 2011 г. ).
Кассовый метод: по общему правилу расходами признаются затраты организации после их фактической оплаты.
В частности, материальные расходы нужно признавать в момент, когда соблюдены все следующие условия:
– сырье, материалы переданы и использованы в производстве;
– их стоимость оплачена продавцу.
Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности перед работником.
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Подтверждение: пп. 1-2 п. 3 ст. 273 , п. 5 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
2. В отношении случая, когда поставщик (продавец) организует доставку товаров до покупателя с использованием стороннего перевозчика, а покупатель ему возмещает (компенсирует) такие затраты, законодательство о налогах и сборах не разъясняет, как квалифицировать такие транспортные расходы в учете поставщика.
Мнение Минфина России и УФНС России по г. Москве: если договором поставки предусмотрено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то сумма компенсации будет являться доходом от реализации данной организации-поставщика. В то же время оплата поставщиком доставки груза будет признаваться расходом, который уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-01-04/1/103 от 10 марта 2005 г. , УФНС России по г. Москве № 16-15/081942 от 31 августа 2012 г.
Момент признания доходов и расходов в этом случае зависит от метода признания доходов и расходов, который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления иликассового метода (ст.271, 273 Налогового кодекса РФ).
Продавец организует доставку товаров (продукции) за счет покупателя
Если продавец организует доставку товаров (продукции) за счет покупателя на основаниипосреднического договора ( договора транспортной экспедиции), то он оказывает покупателю дополнительные услуги. При этом продавец является посредником (экспедитором), а покупатель заказчиком (клиентом). Фактически товары (продукцию) покупателю доставляет сторонний перевозчик.
При выполнении поручения заказчика (клиента) посредник (экспедитор):
– получает доходы – выручку от оказания посреднических услуг;
– производит расходы, связанные с исполнением поручения заказчика (клиента), которые по условиям договора ему не возмещаются.
Доходом (выручкой) посредника (экспедитора) от оказания посреднических (экспедиторских) услуг является посредническое вознаграждение. Его посредник (экспедитор) должен отразить в составе доходов от оказания услуг.
Подтверждение: п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ.
В составе доходов посредника (экспедитора) учитывать не нужно:
– средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат посредника по условиям договора (например, в возмещение транспортных расходов, расходов на рекламу);
– средства, которые поступают посреднику от покупателей (продавцов) в пользу заказчика (в случае участия посредника в расчетах).
Подтверждение: пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ .
Момент признания доходов в виде посреднического вознаграждения (вознаграждения экспедитора) зависит от применяемого метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления: посредник (экспедитор) должен признавать сумму вознаграждения в доходах в момент исполнения своих обязанностей по посредническому договору независимо от поступления денежных средств. При этом факт оказания услуг можно подтвердить подписанным заказчиком отчетом (извещением) посредника (актом об оказании экспедиторских услуг) (ст.974,999, 1008 Гражданского кодекса РФ).
Подтверждение: п. 3 ст. 271,п. 1 ст. 39, абз. 5 ст. 316 Налогового кодекса РФ.
Кассовый метод: посредник, который не участвует в расчетах, должен признавать сумму своего вознаграждения в доходах на дату его получения от заказчика. То есть датой признания дохода будет являться день поступления средств от заказчика на банковский счет (в кассу) посредника или погашения задолженности перед ним иным способом. Также при касовом методе посредник включает в доходы авансы, полученные в счет исполнения обязанностей по договору.
Подтверждение: п. 2 ст. 273, пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
При выполнении поручения заказчика (клиента) посредник (экспедитор) может производить расходы, которые заказчик ему не коменсирует. Эт