Вопрос:
Поставщик отгружает товар с арендованного склада , который не зарегистрирован в налоговой, ни как представительство, ни филиал, ни обособленное подразделение. В документах: ТТН, торг 12 и счета-фактурах указывает данный адрес в Грузоотправителе. Возникнут ли проблемы с возмещением НДС по данным счетам-фактурам с налоговой инспекцией.
Ответ:
Единая точка зрения по данному вопросу не выработана. Риски претензий со стороны ИФНС по поводу правомерности применения вычетов, к сожалению, полностью не исключены.
Строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес заполнять в счёте-фактуре нужно в случае, если организация реализует товары. Тогда в документе необходимо указывать полные или сокращенные наименования грузоотправителя и грузополучателя в соответствии с учредительными документами и их почтовые адреса.
При отгрузке товаров счет-фактура заполняется на основе первого по времени составления первичного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который отражает конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые им. Например, если продавец при продаже товаров применяет унифицированную форму товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (см. Образец ), то для заполнения счета-фактуры (в т. ч. строки 3 "Грузоотправитель и его адрес") возможно указывать данные на основании аналогичного показателя накладной. В этой же форме указываются и грузополучатель, и его адрес.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/46548 от 21 июля 2017 г. , № 03-07-РЗ/46026 от 15 сентября 2014 г. , № 03-07-09/61 от 13 июня 2012 г.
Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом, то вносить в строку 4 такую запись ("он же") не следует – должны быть указаны полные реквизиты грузополучателя-покупателя.
Если же организация или индивидуальный предприниматель (в т. ч. налоговый агент , указанный в п. 2 , 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ) выполняет работы (оказывает услуги, реализует имущественные права), в данных строках ставятся прочерки.
Подтверждение: пп. "е" , "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При этом некоторые ошибки и неточности в указании реквизитов грузоотправителя или грузополучателя (наименование, адрес) могут быть квалифицированы как недопустимые и препятствующие вычету сумм налога у покупателя по такому счету-фактуре.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету при выполнении всех необходимых для этого условий , в частности когда в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом принять НДС к вычету можно по счету-фактуре ( корректировочному счету-фактуре ), который одновременно отвечает следующим условиям:
– содержит обязательные реквизиты, указанные в п. 5-5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ;
– подписан соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), оформленные с нарушением указанных требований, не могут служить основанием для вычета НДС ( п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Наименование и адрес грузоотправителя являются одним из обязательных реквизитов счета-фактуры ( пп. 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Наименование и адрес грузополучателя также являются одним из обязательных реквизитов счета-фактуры ( пп. 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). При этом Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., предписано указывать почтовые адреса (а не юридические) грузоотправителя и грузополучателя.
Исключения:
– совпадение в одном лице продавца и грузоотправителя. В этом случае в счете-фактуре в соответствующей строке можно указать формулировку "он же" (нельзя оставлять ее незаполненной или ставить прочерк);
– выполнение работы (оказание услуг, передача имущественных прав) – в этом случае в строке для грузоотправителя ставится прочерк.
Подтверждение: пп. "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При отгрузке товаров счет-фактура заполняется на основе первого по времени составления первичного документа, то есть уже имеющегося первичного документа, который отражает конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим документом. Если продавец при продаже товаров применяет унифицированную форму товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (см. Образец ), то для заполнения счета-фактуры (в т. ч. строки 3 "Грузоотправитель и его адрес") следует указывать данные, отраженные в соответствующей строке этой накладной ( письмо Минфина России № 03-07-РЗ/46026 от 15 сентября 2014 г. ). В этой же форме указываются и грузополучатель и его адрес.
Вместе с тем Налоговый кодекс РФ называет допустимыми (не мешающими праву на вычет НДС) ошибки в счете-фактуре , которые не препятствуют налоговым инспекторам при проверке идентифицировать:
– продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ , абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Реквизиты грузоотправителя или грузополучателя не мешают идентифицировать эти данные , в том числе продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика), поскольку грузоотправитель или грузополучатель, как правило, и являются соответственно продавцом и покупателем. То есть если в счете-фактуре корректно указаны реквизиты (наименование, ИНН и КПП, адрес) продавца и покупателя, то ошибки или неуказание реквизитов грузополучателей не должны сами по себе влечь невозможность принятия к вычету налога по такому счету-фактуре.
Как минимум не являются основанием для отказа в вычете:
– технические ошибки и неточности в указании наименования грузоотправителя или грузополучателя, аналогичные техническим ошибкам в указании наименования продавца или покупателя ;
– технические ошибки и неточности в указании почтового адреса грузоотправителя или грузополучателя, аналогичные техническим ошибкам в указании адреса продавца или покупателя .
Мнение Минфина России в письме № 03-07-09/39449 от 8 августа 2014 г. : ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, если такие ошибки не препятствуют идентифицировать продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.
Однако если ошибки в указании этих реквизитов, по мнению налоговой инспекции, не являются техническими и мешают идентифицировать покупателя или продавца или в совокупности с другими фактами доказывают получение необоснованной налоговой выгоды (например, нереальность совершенной хозяйственной операции), то это может привести к отказу в вычете налога по такому счету-фактуре.
При этом на практике налоговая инспекция может расценить как недопустимые ошибки следующие ситуации при заполнении реквизитов грузоотправителя или грузополучателя:
– неуказание наименования грузоотправителя или грузополучателя или указание с существенными ошибками (неточностями);
– неуказание почтового адреса грузоотправителя или грузополучателя или указание с существенными ошибками (неточностями);
– указание вместо реквизитов грузополучателя формулировки "он же", что допустимо только при указании реквизитов грузоотправителя (если грузоотправитель и продавец – это одно лицо);
– указание вместо почтового адреса грузоотправителя или грузополучателя их другого адреса (например, юридического);
– указание реквизитов лиц, которые по факту не являлись грузоотправителем или грузополучателем (например, комитентов или принципалов, перевозчиков).
Налоговым кодексом РФ предусмотрено указание в счете-фактуре адресов грузоотправителя и грузополучателя соответственно. При этом Правилами заполнения счета-фактуры конкретизировано, что под адресом понимается почтовый адрес. Почтовым адресом является описание места нахождения пользователя услуг почтовой связи с обязательным указанием почтового индекса ( п. 21 Правил , утв. Приказом Минкомсвязи России № 234 от 31 июля 2014 г.).
При этом не выработано единой позиции по вопросу о том, какой же адрес указывать в счете-фактуре – юридический (адрес места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя по данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП), фактический адрес нахождения (который может отличаться от юридического) или адрес соответственно погрузки и разгрузки товаров (адрес склада и т.д.).
Мнение Минфина России в письмах № 03-07-09/61 от 13 июня 2012 г. , № 03-07-14/54 от 25 мая 2012 г. : заполнять строку "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры можно на основании данных аналогичного показателя товарной накладной по форме № ТОРГ-12 .
При этом ни сама форма, ни Указания по ее применению и заполнению также не конкретизируют, о каком адресе идет речь – юридическом адресе грузополучателя или фактическом адресе разгрузки.
Мнение Минфина России в письме № 03-07-09/44 от 2 мая 2012 г. : если в строке "Грузополучатель и его адрес" не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавцом осуществляется доставка товаров, но при этом счет-фактура не препятствует идентифицировать нужную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Мнение Минфина в письме № 03-04-09/18 от 9 ноября 2006 г. : в счете-фактуре следует указывать почтовый адрес грузополучателя. В частности, указание адреса арендуемого помещения, по которому фактически находится покупатель товаров, не является причиной для отказа в вычете сумм налога.
Мнение УФНС России по г. Москве в письме № 16-15/23501 от 19 марта 2012 г. : в строке "Грузополучатель и его адрес" следует указывать адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары.
Более того, на практике покупатели могут столкнуться с претензиями как при указании юридического адреса грузоотправителя или грузополучателя, так и при указании фактического адреса (который в ЕГРЮЛ/ЕГРИП не указан) или адреса реальной погрузки или разгрузки товаров (который также может быть не указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП и не образовывать обособленное подразделение, например, представлять собой арендуемое место на складе).
В судебной практике в части таких счетов-фактур также закрепился подход в пользу налогоплательщиков, причем до появления нормы о допустимых (не мешающих праву на вычет НДС) ошибках в счете-фактуре .
Судебная практика :
| Ситуация | Позиция налогоплательщика | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Организация приняла НДС к вычету по счетам-фактурам, в которых в качестве адреса грузополучателя был указан ее фактический адрес, еще не зарегистрированный в ЕГРЮЛ | Подобная формулировка в счете-фактуре сама по себе не должна лишать организацию права на налоговый вычет. Позднее организация внесла изменения в ЕГРЮЛ в части смены адреса места нахождения | Счет-фактура заполнен с нарушениями (адрес грузополучателя не соответствует данным ЕГРЮЛ) | Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-85281/11-20-359 от 23 мая 2012 г. Указание фактического адреса не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку это не создает препятствий для осуществления налогового контроля |
| Организация приняла НДС к вычету по счетам-фактурам, в которых в качестве адреса грузоотправителя был указан его юридический адрес. При этом грузоотправитель по этому адресу фактически не находится | Организация не несет ответственности за достоверность указанных продавцом сведений в счете-фактуре. Указанный адрес грузоотправителя соответствовал сведениям ЕГРЮЛ | Счета-фактуры не отвечают требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ , так как содержат недостоверный адрес грузоотправителя | Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А56-41519/2007 от 30 июня 2008 г. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, какой именно адрес следует указывать – юридический или фактический. Сам факт ненахождения поставщика по юридическому адресу при отсутствии иных доказательств получения необоснованной налоговой выгоды не является основанием для отказа в вычете |
| Организация приняла НДС к вычету по счетам-фактурам, в которых в качестве адреса грузоотправителя и грузополучателя были указаны юридические адреса продавца и покупателя. При этом товар фактически не перемещался и находился у хранителя | Подобные формулировки в счете-фактуре соответствуют Налоговому кодексу РФ | При отсутствии движения товара в счетах-фактурах по строкам "Грузополучатель" ("Грузоотправитель") следует указывать хранителя товара | В ст. 169 Налогового кодекса РФ не содержится требований о необходимости указания в качестве адреса грузополучателя (грузоотправителя) адреса фактической погрузки и разгрузки товара |
| Индивидуальный предприниматель принял к вычету налог по счетам-фактурам, в которых адресом продавца и грузополучателя являлся адрес его регистрации (адрес места жительства). При этом товары доставлялись по другим адресам | Указание такого адреса грузополучателя и продавца соответствует Налоговому кодексу РФ | Счета-фактуры содержат недостоверные сведения – жилое помещение (квартира) не может быть адресом грузополучателя | Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу № А19-11511/07-51 от 23 января 2008 г. Соответствие адреса адресу доставки товара, указанному в договоре купли-продажи, налоговым законодательством не предусмотрено в качестве обязательного условия для подтверждения налоговых вычетов. Налоговая инспекция не представила иных доказательств того, что действия налогоплательщика направлены на незаконное возмещение из бюджета налога |
Оптимальный вариант :
Во избежание споров с налоговой инспекцией покупателю при получении счета-фактуры целесообразно проверить корректность адресов грузоотправителя и грузополучателя:
– в общем случае целесообразно указывать юридические адреса грузоотправителей и грузополучателей. Если в счете-фактуре указан фактический, но не соответствующий данным ЕГРЮЛ адрес грузополучателя или грузоотправителя, то желательно:
– вписать (впечатать) и юридический адрес;
– при невозможности сделать это – попросить продавца внести исправления в счет-фактуру;
– при отгрузке товаров из обособленных подразделений (с арендованных складов) или их доставке в обособленные подразделения (на арендованные склады) может быть указан соответствующий адрес подразделения или склада. Но при этом данный адрес ( и прочие реквизиты счета-фактуры – КПП подразделения и наименование грузополучателя ) должен соответствовать аналогичным данным, указанным в транспортных и товаросопроводительных документах. При необходимости также нужно попросить продавца внести исправления в счет-фактуру.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31303 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18356 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.