Вопрос:
В процессе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2015 инспектор выявил неточность сведений, поданных в 7 разделе по коду 1010243.Данные сведения не повлияли на налогооблагаемую базу для расчета налога и сумму исчисленного налога за 1 квартал 2015. Можно ли учесть недостающую сумму по коду 1010243 в периоде обнаружения ошибки, т.е. в налоговой декларации за 2 квартал 2015? Ведь, если мы подадим уточненную налогу декларацию за 1 квартал 2015, трехмесячный срок камеральной проверки, предусмотренный ст.88 НК РФ, продлится.
Еще, в связи с этим вопрос. Правильно ли я отражаю стоимость погашенного векселя по коду 1010243, реализации векселей как таковой нет, право собственности не переходит. Но при этом мы показываем доходы от гашения по строке 010 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Ответ:
Относительно того, можно ли учесть недостающую сумму по коду 1010243 в периоде обнаружения ошибки, т.е. в налоговой декларации за 2 квартал 2015
В данном случае исправления в декларацию можно вообще не вносить.
В случае обнаружения ошибок в декларации и (или) противоречий, несоответствий между имеющимися данными налоговая инспекция вправе потребовать от организации (индивидуального предпринимателя):
– представить письменные пояснения по выявленным ошибкам и (или) противоречиям, несоответствиям;
– устранить выявленные ошибки и (или) противоречия.
Подтверждение: п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
Если в ранее сданной декларации организация (индивидуальный предприниматель) обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога в бюджет, то ей (ему) необходимо подать уточненную декларацию, если период, в котором была допущена ошибка (искажение), известен. Если же период допущения ошибки (искажения) определить невозможно, то уточненная декларация не подается. В этом случае можно пересчитать налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором была обнаружена ошибка (искажение).
При этом уточненная декларация, представленная после окончания установленного срока для подачи декларации, не считается сданной с нарушением срока.
Подтверждение: п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ.
Если ошибка (искажение), допущенная в налоговой декларации, не привела к неполной уплате налога, организация (индивидуальный предприниматель) вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию. В этом случае есть выбор:
– либо отразить изменения в текущем (отчетном) периоде (если ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога);
– либо внести исправления в предыдущий отчетный (налоговый) период;
– либо не отражать изменения вовсе.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/39244 от 23 сентября 2013 г.,№ 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г.,№ 03-03-10/82 от 25 августа 2011 г., ФНС России № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011 г.
Исключениями являются следующие случаи:
– когда организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение внести исправления, но в периоде совершения ошибки (искажения) отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации.
Например, если организация выявила расходы, которые не были учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль за прошлые налоговые (отчетные) периоды, когда был признан убыток, то включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. В таком случае, чтобы исправить ошибку, организации нужно подать уточненную декларацию, в которой следует отразить корректировку налоговой базы – увеличенную сумму расходов и новую сумму убытка.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г., № 03-02-07/1-188 от 23 апреля 2010 г.;
– при обнаружении в прошлых налоговых периодах сумм незаявленных вычетов по НДС ( в отношении товаров (работ, услуг), принятых к учету до 2015 года) или ошибочного завышения налоговой базы в результате повторной (ошибочной) регистрации счета-фактуры. В первом случае для заявления вычетов организация (индивидуальный предприниматель) обязана представить уточненную декларацию ( письмо Минфина России № 03-07-11/363 от 25 августа 2010 г.). Во втором случае (при ошибочном завышении налоговой базы) представить уточненную декларацию придется, так как Правилами ведения книги продаж предусмотрен единственный вариант аннулирования ошибочно зарегистрированного счета-фактуры в прошлом налоговом периоде – оформление по нему дополнительного листа книги продаж за этот период ( п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– при корректировке обязательств по ряду налогов, форма отчетности по которым не предполагает возможности внесения уточнений в текущем налоговом периоде за предыдущие периоды (например, по налогу на имущество организаций, земельному налогу).
Подавать уточненную декларацию не нужно , если изменения в сведениях предыдущих периодов вызваны новыми обстоятельствами, а не ошибками (искажениями) в расчете налога.
Вывод: поскольку в данном случае налог к уплате не занижен и не завышен, организация вправе либо не исправлять ошибку вовсе (пояснив это налоговой инспекции) либо представить уточненную декларацию ( абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ). В периоде обнаружения ошибки исправить ее нельзя, поскольку такой порядок предусмотрен только для случая, когда ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога ( абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ).
Относительно правильности отражения стоимости погашенного векселя по коду 1010243
Неправильно отражаете.
По коду 1010243 в разделе 7 декларации по НДС отражается реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего обложению НДС), которая освобождается от НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
При погашении векселя отсутствует основной признак реализации – переход права собственности на передаваемую ценную бумагу, поскольку векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает обязанность расплатиться по этому векселю (письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/009021 от 1 февраля 2011 г.).
Вывод: поскольку погашение векселя векселедателем не является его реализацией, такая операция не отражается в разделе 7 декларации по НДС.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 22.07.2015