Вопрос:
Наша компания работает на ОСНО. Конечно прочитала ст 217 и 422 НК. Проконсультируйте пожалуйста по налогообложению: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, НДС. 1.по подаркам к праздникам и юбилейным датам сотрудников: а) в не денежной форме, б) в денежной форме 2. по подаркам как поощрение за труд: а) в не денежной форме, б) в денежной форме.
Ответ:
Относительно налогового учета расходов на подарки
Налог на прибыль
Подарки работникам, как в натуральной, так и в денежной форме в расходах учесть нельзя, за исключением подарков, выданных работникам за производственные результаты (трудовые показатели), как в денежной, так и в натуральной форме.
Не вправе учитывать, за исключением подарков, выдаваемых работникам организации за производственные результаты их деятельности (трудовые показатели).
При расчете налога на прибыль организация не вправе учитывать расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей ( п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).
Вместе с тем в составе расходов на оплату труда организация может учитывать любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовым и (или) коллективным договорами ( ч. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ ). В том числе к ним относятся и выплаты стимулирующего характера, являющиеся составной частью зарплаты ( п. 2 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ , ст. 135 Трудового кодекса РФ ). Работодатель может поощрить работника за производственные результаты (трудовые показатели) выдачей премии, награждением ценным подарком и т.д. ( ст. 191 Трудового кодекса РФ ).
Таким образом, стоимость подарков, выданных работникам за производственные результаты (трудовые показатели), правомерно признать в расходах на оплату труда при условии, что:
– указание на возможность подобного поощрения содержится в коллективном договоре, Правилах внутреннего трудового распорядка , Положении о премировании работников (ином локальном акте организации);
– в трудовых договорах с работниками прописано условие о том, что на них распространяется система стимулирующих выплат, действующая в организации (в т. ч. путем ссылки на положения локального акта организации).
В противном случае на стоимость подарков, выданных работникам (например, кружек, ручек с эмблемой организации), уменьшить налогооблагаемую прибыль нельзя ( п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/79 от 22 апреля 2010 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1505
НДС со стоимости подарка в натуральном виде
При передаче организацией (индивидуальным предпринимателем) на ОСНО подарков работникам (их детям) НДС начислять нужно.
В целях налогообложения безвозмездная передача права собственности на товары является объектом налогообложения НДС, за исключением определенных операций ( п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при вручении работникам подарков (в т. ч. для их детей – например, новогодних подарков) нужно начислить НДС:
– с рыночной стоимости – если до передачи работникам такие подарки учитывались по стоимости без учета входного налога ;
– с межценовой разницы – если до передачи подарки учитывались по стоимости, включающей входной НДС .
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/53088 от 18 августа 2017 г. , № 03-07-11/16 от 22 января 2009 г.
Поскольку граждане не являются плательщиками НДС и данный налог к вычету не принимают, то счет-фактуру в адрес каждого гражданина можно не выставлять.
Для учета операций по итогам налогового периода организация вправе зарегистрировать в книге продаж:
– документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (например, бухгалтерские справки );
– счет-фактуру, выписанный в одном экземпляре на все операции по безвозмездной реализации подарков гражданам. При этом в таком счете-фактуре в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/6171 от 8 февраля 2016 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1083
НДС со стоимости подарка в деньгами
При передаче организацией (индивидуальным предпринимателем) на ОСНО подарков работникам в денежном виде НДС начислять нужно (ст. 39, 146 Налогового кодекса РФ).
Относительно удержания НДФЛ
В целях налогообложения не имеет значения в какой форме предоставлен подарок работнику – в денежной или натуральной.
Удерживать не нужно в следующих случаях:
– если стоимость всех выданных гражданину (работнику) с начала года подарков (включая стоимость вручаемого подарка) не превысила 4000 руб. ;
– если подарок выдан работнику при рождении (усыновлении) ребенка в течение первого года жизни и его стоимость не превышает 50 тыс. руб.;
– если подарок выдан определенным категориям граждан , указанным в п. 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ , и его стоимость не превышает 10 тыс. руб.
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
При этом гл. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрен ряд исключений, связанных с выдачей работнику подарков.
Стоимость подарков (в т. ч. подарочных сертификатов, карт, рекламных сувениров), полученных гражданами (в т. ч. работниками) в сумме, не превышающей 4000 руб. за год, не облагается НДФЛ ( п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ ). То есть в отношении таких подарков у дарителя не возникают обязанности налогового агента , в том числе по представлению сведений по форме 2-НДФЛ.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/6-274 от 7 сентября 2012 г. , № 03-04-06/6-34 от 18 февраля 2011 г. , № 03-03-06/1/386 от 8 июня 2010 г.
Пример
В 2014 году к новогодним праздникам согласно приказу генерального директора ООО "Бета" работнику организации С.С. Михалкову был вручен подарочный набор для ребенка. Ежемесячная зарплата С.С. Михалкова составляет 20 000 руб. Ему предоставляются стандартные вычеты на ребенка в размере 1400 руб.
Михалков уже получал подарки в 2014 году: к юбилею организации и к Дню защитника Отечества (23 февраля). Их общая стоимость составила 3000 руб.
Вариант 1: стоимость подарочного набора равна 1500 руб.
В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию зарплаты С.С. Михалкова в декабре 2014 года, рассчитывается следующим образом.
1. В налоговую базу по доходам работника за период январь – декабрь включаются следующие выплаты:
– 240 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес.) – сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь;
– 500 руб. ((3000 руб. + 1500 руб.) – 4000 руб.) – часть стоимости подарков, превышающая необлагаемую предельную величину 4000 руб.
2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по декабрь включительно равен 223 700 руб. (240 000 руб. + 500 руб. – 16 800 руб.).
4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – декабрь, составит 29 081 руб. (223 700 руб. × 13%).
5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – ноябрь, составляет 26 598 руб. ((20 000 руб. × 11 мес.– 1400 руб. × 11 мес.) × 13%).
6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за декабрь, равна 2483 руб. (29 081 руб. – 26 598 руб.).
Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты С.С. Михалкова к выплате – 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ необходимо удержать из зарплаты работника за декабрь 2014 года.
Вариант 2: стоимость подарочного набора к Новому году равна 500 руб.
В течение 2014 года совокупная стоимость выданных С.С. Михалкову подарков составила 3500 руб.
Следовательно, доход работника в виде всех полученных им подарков, в том числе новогоднего набора, не будет учитываться при формировании налоговой базы по НДФЛ за 2014 год.
В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из зарплаты С.С. Михалкова в декабре 2014 года, рассчитывается следующим образом.
1. В налоговую базу по доходам работника за период январь – декабрь включаются следующие выплаты:
– 240 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес.) – сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь.
2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по декабрь включительно равен 223 200 руб. (240 000 руб. – 16 800 руб.).
4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – декабрь, составит 29 016 руб. (223 200 руб. × 13%).
5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – ноябрь, составляет 26 598 руб. ((20 000 руб. × 11 мес.– 1400 руб. × 11 мес.) × 13%).
6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за декабрь, равна 2418 руб. (29 016 руб. – 26 598 руб.).
Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты С.С. Михалкова к выплате – 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ необходимо удержать из зарплаты работника за декабрь 2014 года.
Подарки при рождении (усыновлении) ребенка
Не облагаются НДФЛ выплаты, в том числе в виде подарка (доход в натуральной форме) в связи с рождением (усыновлением) ребенка, выданные работникам в течение первого года после рождения (усыновления). В этом случае налоговую базу не увеличивают подарки стоимостью не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Подтверждение: п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
Cпорный момент: освобождение от НДФЛ единовременной материальной помощи в полной необлагаемой сумме (50 тыс. руб.) при ее предоставлении каждому из родителей .
Подарки отдельным категориям граждан
Не облагаются НДФЛ подарки (в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период), которые получены следующими категориями граждан:
– ветеранами и (или) инвалидами Великой Отечественной войны;
– вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Японией, Великой Отечественной войны, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны;
– бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.
Подтверждение: п. 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
Учет работодателем выданных подарков
Работодателю нужно обеспечить персонифицированный учет лиц, получающих подарки, для контроля за соблюдением необлагаемых лимитов. В противном случае (при несоблюдении вышеуказанных условий) налог подлежит удержанию .
В справке по форме 2-НДФЛ доходы, которые не облагаются НДФЛ в полном объеме на основании ст. 217 Налогового кодекса РФ , не приводятся ( п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/8-118 от 18 апреля 2012 г. ). Аналогичный порядок действует при отражении доходов, в отношении которых предусмотрен код для вычета , однако сумма вычета полностью покрывает сумму дохода (например, стоимость подарка за 4000 руб.). Такие доходы также можно не отражать в справке 2-НДФЛ (обязанность по представлению данной справки по указанным доходам отсутствует). Вместе с тем в целях контроля за соблюдением необлагаемого лимита в отношении одаряемых граждан следует вести персонифицированный учет .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/16327 от 8 мая 2013 г. , № 03-04-05/9-809 от 2 июля 2012 г. , № 03-04-06/1-202 от 5 сентября 2011 г. , № 03-04-06-01/81 от 6 апреля 2009 г. , ФНС России № БС-4-11/787 от 19 января 2017 г. , № БС-4-11/24064 от 15 декабря 2016 г. , № ШС-37-3/14851 от 8 ноября 2010 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4858
Относительно начисления страховых взносов
Начислять не нужно, если документальное оформление операции свидетельствует о выдаче подарка (а, например, не премии в натуральной форме).
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). Исключение – закрытый перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами .
Помимо выплат в денежной форме к выплатам в рамках трудовых отношений могут относиться и другие доходы в натуральной форме, произведенные работодателем по собственной инициативе в пользу работников в силу наличия трудовых отношений между ними ( п. 7 ст. 421 Налогового кодекса РФ , п. 3 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Исключение: вознаграждения, выплаченные в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с переходом права собственности на имущество (имущественные права), а также договоров на передачу имущества (имущественных прав) в пользование (кроме отдельных видов авторских договоров). Выплаты в рамках таких договоров не признаются объектами обложения страховыми взносами ( п. 4 ст. 420 Налогового кодекса РФ , абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь (в т. ч. денежные средства) в собственность (либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу) либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. То есть договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Согласно п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ договор дарения должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является организация и стоимость дара (в т. ч. размер денежных средств) превышает 3000 руб. (см., например, Договор дарения ).
Соответственно, в случае передачи работнику подарка (например, подарочного сертификата, карты, рекламных сувениров) по договору дарения (устному или письменному) объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Вместе с тем необходимо учитывать, что выплаты в рамках трудовых отношений не могут быть объектом договора дарения. Например, при документальном оформлении выдачи разовой премии (даже не предусмотренной системой оплаты труда ) в натуральной форме ее сумма (в виде стоимости переданного имущества, согласованной сторонами ) формирует объект обложения страховыми взносами . Также если выдача подарка будет поставлена в зависимость от стажа работника и занимаемой должности (других трудовых показателей), то данное поощрение приобретет характер стимулирующей (а не социальной) выплаты, которая подлежит обложению .
В случае неправильного оформления выдачи подарка работнику и отсутствия начисления взносов организация (индивидуальный предприниматель) при проверке может быть привлечена к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ и ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод: на стоимость подарка, выданного работнику, страховые взносы начислять не нужно, если документальное оформление данной операции свидетельствует о безвозмездной передаче права собственности на имущество (на имущественные права, прощение задолженности) в рамках гражданско-правовых отношений (не зависящих от трудовых показателей).
Подтверждение: п. 3 письма Минфина России № 03-15-06/16239 от 21 марта 2017 г. , письма Минфина России № 03-15-06/2437 от 20 января 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-473 от 22 сентября 2015 г. , Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/9660 и ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 г.
Подарок членам семьи работника
При безвозмездной передаче подарков членам семьи работника объект обложения страховыми взносами не образуется, так как эти граждане не состоят с работодателем в трудовых или гражданско-правовых отношениях.
Исключение – случай, когда член семьи, которому выдан подарок, сам является работником организации (индивидуального предпринимателя) либо выполняет работы (оказывает услуги) по отдельным видам гражданско-правовых договоров. В такой ситуации вопрос о начислении страховых взносов на стоимость подарка решается в общем порядке , предусмотренном для работников организации (индивидуального предпринимателя).
Подтверждение: п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письма Минтруда России № 17-3/В-335 от 8 июля 2015 г. , Минздравсоцразвития России № 1239-19 от 19 мая 2010 г.
Однако если подарок за члена семьи получает непосредственно работник организации (индивидуального предпринимателя), то такой дар может быть признан выплатой в интересах работника. Соответственно, в этом случае порядок ее обложения страховыми взносами будет зависеть от документального оформления этой операции .
Беспроблемный вариант
Чтобы избежать ответственности за неуплату страховых взносов <