Правило 5% к операциям облагаемых НДС

Вопрос:

При раздельном учете правило 5% по НДС применимо к операциям по реализации товаров (услуг) по ставке налога 0% или применимо только к операциям по реализации товаров (услуг), не облагаемым НДС?

Ответ:

Нет, «правило пяти процентов» к операциям, облагаемых НДС по ставке 0 процентов (в частности, реализация товаров на экспорт), не применяется. Операции, облагаемые по ставке 0 процентов, к необлагаемым операциям по НДС не относятся.

Если налогоплательщик использует товары (работы, услуги), в том числе основные средства (кроме недвижимости ) и нематериальные активы, как в облагаемых , так и в освобожденных от налогообложения НДС видах деятельности, то необходимо вести раздельный учет операций . Исключение – случай, когда по итогам квартала доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов от общей величины расходов на производство.

Соответственно, на первом этапе нужно рассчитать долю расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС , за квартал. Если их доля не превышает 5 процентов от общей величины расходов, то суммы входного НДС между операциями можно не распределять, а принять к вычету .

Cпорный момент: состав расходов, НДС по которым можно принимать к вычету, если доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов .

Определять долю расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, в целях раздельного учета нужно по формуле:

При расчете доли в расходах учитываются не только прямые, но и косвенные (общехозяйственные) расходы. То есть к числу расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, относятся все расходы, относящиеся к данным операциям, в том числе общехозяйственные расходы в доле, относящейся к этим операциям. Такая доля определяется налогоплательщиком по правилам, которые он может закрепить в учетной политике для целей налогообложения (например, пропорционально прямым расходам на совершение необлагаемых операций).

Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/18785 от 4 апреля 2016 г. , № 03-07-P3/28714 от 17 июня 2014 г. , № 03-07-08/20041 от 29 апреля 2014 г. , № 03-07-11/3574 от 12 февраля 2013 г. , ФНС России № КЕ-4-3/4475 от 22 марта 2011 г. (в части применения "правила 5 процентов" до внесения изменений в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ) – их выводы применимы и сейчас, поскольку не изменяют смысла данного правила.

Не облагаются НДС операции, которые:
– не признаются объектом налогообложения НДС (например, местом реализации которых не является территория России ) ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Также не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ . В частности, с 2015 года не облагается НДС реализация имущества и имущественных прав должников-банкротов ( пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Вместе с тем данная льгота не распространяется на реализацию ими работ, услуг (в частности, передачу в аренду имущества ) ( письмо Минфина России № 03-07-14/62525 от 30 октября 2015 г. );
– освобождены от налогообложения (льготируются) в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ ;
– совершаются организациями (индивидуальными предпринимателями), которые освобождены от исполнения обязанности плательщика НДС (ст. 145 , 145.1 Налогового кодекса РФ);
– совершаются организациями (индивидуальными предпринимателями), которые не признаются плательщиками НДС в связи с применением УСН, спецрежимов в виде ЕНВД и ЕСХН ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

В особом порядке происходит расчет налога по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (ст. 164 , 165 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения НДС нужно учитывать отдельно каждую операцию, которая облагается по ставке 0 процентов ( п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, необходимо организовать раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в экспортных операциях и в операциях на территории России. Однако это касается экспорта товаров, относимых к сырьевым , так как по ним вычет НДС применяется в особом порядке – в момент определения налоговой базы. Тогда как при экспорте несырьевых товаров входной НДС принимается к вычету в обычном порядке (в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых на учет с 1 июля 2016 года) ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).

Правила ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены, поэтому налогоплательщик вправе разработать их самостоятельно, закрепив в учетной политике для целей налогообложения ( п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г. , № 03-07-08/101 от 11 апреля 2012 г. , № 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г. ).

Положения абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ , которые предусматривают возможность не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям не превышает 5 процентов от всех расходов организации , непосредственно на экспортные операции не распространяются. Объясняется это тем, что экспорт (облагаемых НДС товаров) не относится к операциям, которые не облагаются НДС . В отношении же облагаемых операций "правило 5 процентов" (если доля облагаемых НДС операций составляет менее 5 процентов общей величины расходов) не действует и не отменяет обязанность по ведению раздельного учета.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/48590 от 19 августа 2016 г. , № 03-07-08/40417 от 13 августа 2014 г. , № 03-07-08/5471 от 26 февраля 2013 г. , № 03-07-13/01-15 от 5 мая 2011 г.

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15993 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15926 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12539 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21321 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40243 .

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 11.10.2017