Вопрос:
Какие документы и в каком порядке выставлять заказчику по услугам с НДС?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО и оказывает облагаемые НДС услуги на территории России.
Нужно выставить счёт-фактуру. Необходимость выставления первичного документа (например, акта об оказании услуг) зависит от вида услуг и условий договора.
Относительно первичного документа
Стороны гражданско-правового договора не обязаны составлять акт об оказании услуг (выполнении работ), если иное не предусмотрено законодательством или условиями договора.
Гражданским законодательством обязанность по составлению акта сдачи-приемки предусмотрена только при выполнении работ по договору строительного подряда ( п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ ). По другим видам договоров подряда стороны вправе сами решить, составлять им акт или иной документ, подтверждающий приемку работ ( п. 2 ст. 720 Гражданского кодекса РФ ). При оказании услуг гражданским законодательством в общем случае обязанность по составлению акта или иного подтверждающего документа не установлена ( гл. 39 Гражданского кодекса РФ ). Вместе с тем обязанность по составлению акта об оказанных услугах (выполненных работах) может быть прописана в самом договоре (см. Договор об оказании услуг (предусмотрена их сдача-приемка) , Договор подряда ), так как условия договора определяются по усмотрению сторон ( п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/750 от 13 ноября 2009 г.
Мнение ФНС России в письме № 3-2-09/279 от 29 декабря 2009 г. : для целей налогообложения акт приемки-передачи работ (услуг) может потребоваться для признания (определения момента признания) расходов ( ст. 252 Налогового кодекса РФ ). В частности, специальный порядок определения даты признания установлен для материальных расходов в виде стоимости работ (услуг) производственного характера ( пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ ) при использовании организацией метода начисления. Эта дата установлена как дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи таких работ (услуг) ( п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ ). Отсутствие акта в этом случае не позволяет определить отчетный период, в котором суммы материальных расходов могли бы уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому условие о выставлении акта на проведение работ (оказание услуг) производственного характера для целей признания их при налогообложении прибыли лучше предусмотреть в договоре.
При этом необходимо учитывать следующие особенности налогообложения в отношении прочих услуг (кроме тех, которые учитываются в материальных расходах). Даже в случае, если составление акта (или иного документа) по таким услугам предусмотрено в договоре, его подписание обеими сторонами сделки для признания доходов и расходов для целей налогообложения не обязательно (в отличие от подрядных работ, приемка которых заказчиком должна иметь место, – ст. 720 Гражданского кодекса РФ , письмо Минфина России № 07-02-06/188 от 25 июля 2012 г. ). Данный порядок правомерно применять в случае, если договором (или законом) не предусмотрено другое условие для определения даты, когда услуги признаются оказанными.
Вывод: стороны гражданско-правового договора обязаны составить (а в ряде случаев также подписать) акт об оказанных услугах (выполненных работах), если это прямо предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором (см. Акт об оказании услуг , Акт о выполнении работ (между двумя организациями) ). В остальных случаях подтвердить понесенные затраты (полученные доходы) для целей бухучета и налогообложения можно иным документом ( ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , абз. 4 п. 1 ст. 252 , ст. 313 Налогового кодекса РФ). Так, например, можно поступить при аренде имущества (если договором не предусмотрено составление акта – см. Договор аренды ).
Беспроблемный вариант :
Порядок документального оформления факта выполнения работ (оказания услуг), а также порядок определения даты выполнения работ (оказания услуг) лучше закрепить в договоре.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31095
Относительно счёта-фактуры
Выставление счета-фактуры на отгрузку
Выставлять счет-фактуру нужно в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров ( выполнения работ , оказания услуг ), передачи имущественных прав независимо от момента перехода права собственности .
При этом день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не включается в этот пятидневный срок. Пятидневный срок нужно отсчитывать со дня, следующего за днем наступления указанного события.
Подтверждение: п. 2 ст. 6.1 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/55118 от 28 августа 2017 г.
Мнение Минфина России: выставление счета-фактуры непосредственно в день реализации не противоречит нормам налогового законодательства ( письмо № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г. ).
А вот счет-фактура, выставленный (по дате составления) ранее отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) , считается составленным с нарушением законодательства и не может служить основанием для предоставления вычета по НДС покупателю.
Беспроблемный вариант
Счет-фактуру целесообразно составлять не в последний день срока, а либо в момент реализации, либо в течение двух – четырех календарных дней после. Вместе с тем ответственность за выставление счета-фактуры позже установленного срока не предусмотрена .
При этом при наличии особенностей исполнения договора допускается выставление, в частности, одного счета-фактуры:
– в месяц на отгрузку товаров (оказание услуг) – не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров (оказания услуг) в отраслях с непрерывными долгосрочными поставками или оказанием услуг ;
– по товарам, отгруженным в течение пяти календарных дней, с отражением в нем в отдельных позициях каждого вида товара при многократных поставках (в т. ч. ежедневных) в адрес одного покупателя .
При реализации товаров в режиме экспорта счет-фактуру также необходимо выставлять в общеустановленные сроки ( письмо Минфина России № 03-07-13/1/48714 от 24 августа 2015 г. (в части срока выставления счета-фактуры при экспорте товара в Республику Казахстан) – его выводы можно распространить и на выставление счета-фактуры при экспорте в иные страны).
Данные правила должны соблюдать посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) от своего имени . При этом посредники, которые приобретают товары (работы, услуги) от своего имени, вправе не соблюдать общий срок выставления счета-фактуры при его перевыставлении в адрес покупателя (комитента, принципала).
При этом день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не включается в этот пятидневный срок. Пятидневный срок нужно отсчитывать со дня, следующего за днем наступления указанного события.
Подтверждение: п. 2 ст. 6.1 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/55118 от 28 августа 2017 г.
Мнение Минфина России: выставление счета-фактуры непосредственно в день реализации не противоречит нормам налогового законодательства ( письмо № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г. ).
Счёт-фактуру на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) заполнять нужно по форме , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в соответствии с требованиями законодательства.
Счет-фактура, составленный продавцом (исполнителем) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав):
– должен соответствовать требованиям, установленным п. 5 , 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– должен быть оформлен в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. ( п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ );
– не должен содержать ошибок, препятствующих налоговым инспекторам при проверке идентифицировать продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика), наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Только в этом случае покупатель (заказчик) по счету-фактуре сможет принять НДС к вычету .
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Выставление корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактуру нужно выставлять в течение пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В частности, в качестве таких документов могут выступать:
– товарная накладная или акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТМЦ), оформленные надлежащим образом ( письмо Минфина России № 03-07-09/48 от 12 мая 2012 г. );
– решение суда ( письмо Минфина России № 03-07-09/72157 от 5 декабря 2016 г. ).
При получении документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, по почте корректировочный счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения такого документа. В этом случае определить дату получения документа можно по конверту с проставленным на нем штемпелем почтового отделения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/168 от 29 декабря 2012 г.
При этом день составления указанных документов (получения согласия) не включается в пятидневный срок, отведенный для выставления корректировочного счета-фактуры. То есть пятидневный срок нужно отсчитывать со дня, следующего за днем составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления, получения согласия) покупателя на изменения.
Подтверждение: п. 3 ст. 168 , п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем выставление корректировочного счета-фактуры непосредственно в день составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления, получения согласия) покупателя на изменения, не противоречит нормам налогового законодательства ( письмо Минфина России № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г. (в части выставления счета-фактуры на отгрузку) – его выводы можно распространить и на выставление корректировочного счета-фактуры).
Беспроблемный вариант
Корректировочный счет-фактуру целесообразно составлять не в последний день срока, а либо в момент получения от покупателя документов, подтверждающих его согласие (факт уведомления) на изменения, либо в течение двух – четырех календарных дней после. Вместе с тем ответственность за выставление корректировочного счета-фактуры позже установленного срока не предусмотрена .
Счет-фактура при получении аванса
Счет-фактура при получении аванса:
– должен соответствовать требованиям, установленным п. 5.1 , 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– должен быть оформлен в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. ( п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ );
– не должен содержать ошибок, препятствующих налоговым инспекторам при проверке идентифицировать продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика), наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Только в этом случае покупатель (заказчик) и продавец (исполнитель) вправе принять по нему НДС к вычету .
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Заполненный счет-фактуру на аванс необходимо выставить покупателю (заказчику) в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты. При этом день получения аванса в пятидневный срок не включается.
Подтверждение: п. 2 ст. 6.1 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем выставление счета-фактуры непосредственно в день получения предоплаты не противоречит нормам налогового законодательства.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г. (в части выставления счета-фактуры на отгрузку) – его выводы можно распространить и на выставление счета-фактуры на аванс.
Если организация получила предоплату по договору, который предусматривает различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то при оформлении счета-фактуры на аванс сумму поступившей предоплаты (аванса) выделять в отдельные позиции не нужно ( письмо Минфина России № 03-07-15/39 6 марта 2009 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11635 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22216 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14033 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27121 .
При этом дату оказания услуг для целей НДС определять нужно в зависимости от длительности процесса оказания услуг с учетом ряда особенностей .
Понятие "дата оказания услуг" в Налоговом кодексе РФ отсутствует.
При этом услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности ( п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ ). Более того, гражданское законодательство в общем случае не устанавливает зависимости между фактом оказания услуг и их приемкой заказчиком ( гл. 39 Гражданского кодекса РФ ). В связи с этим услуги можно считать оказанными исполнителем в момент выставления (составления) документа об их оказании в адрес заказчика (например, акта, если он составляется ), либо, независимо от факта оформления таких документов, исходя из условий, предусмотренных сторонами в договоре, графике платежей (например, по договорам аренды ). Если в законодательстве или договоре между сторонами предусмотрен иной порядок принятия оказанных услуг, действует он (например, при принятии на учет транспортных услуг автотранспортных компаний факт их оказания может подтверждать подписанная сторонами товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т при наличии транспортной накладной , которая подтверждает факт заключения договора перевозки).
Для целей начисления НДС момент оказания услуг определяется по-разному в зависимости от длительности этого процесса.
Днем передачи разовых услуг (услуг, которые приходятся на один налоговый период, этапа услуг), предметом которых является достижение определенного нематериального результата (получение консультации, маркетингового отчета и т.п.), признается день их фактического оказания по документам.
Подтверждение: п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , ч. 1 , 2 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Услуги длящегося характера (без выделения этапов) исполнитель оказывает в течение срока действия договора, который может быть заключен на длительное время (например, несколько кварталов, год, несколько лет).
Мнение Минфина России: по общему правилу при заключении договора на длительный срок моментом оказания услуг для целей налогообложения НДС можно считать последний день каждого квартала в течение срока его действия и (или) последний день срока действия договора (если он не совпадает с окончанием квартала), если более частое выставление документов не предусмотрено сторонами ( письмо Минфина России № 07-05-06/142 от 25 июня 2008 г. ).
Особенности предусмотрены в отношении определения момента оказания услуг для целей налогообложения НДС при непрерывном характере поставки в адрес одного и того же заказчика (например, электроэнергии, газа, при оказании услуг электросвязи, банковских услуг и т.д.) , при реализации периодических печатных изданий по длительной подписке .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30371 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 25.01.2018