Вопрос:
При экспорте товара в Китай, вправе ли мы применить 0 ставку НДС и получить возмещение НДС, если товар покупателем будет получен в России и не будет проходить таможенный контроль. Если переход права собственности на экспортируемый товар произошел со склада продавца, расположенного на территории РФ, то реализация облагается НДС по ставке 18% или 0%.?
Ответ:
Продажа товара иностранному покупателю (в том числе с переходом на него права собственности на территории России) признается экспортной сделкой. При выполнении определенных условий (в том числе, если товар будет вывезен с территории РФ и при наличии подтверждающих документов) организация вправе применить ставку 0 процентов.
Объектом налогообложения НДС являются, в частности,операции по реализации товаров на территории России ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом реализацией товаров признается передача права собственности на них ( п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав;
– или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Положениями п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях НДС приравнивается к его отгрузке.
В общем случае экспорт – это таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами ( ст. 212 Таможенного кодекса таможенного союза).
Товары, реализуемые российской организацией по экспортному контракту, предусматривающему переход права собственности на товары к иностранному покупателю на территории России до их отгрузки и вывоза за пределы территории России (в т. ч. в соответствии с таможенной процедурой экспорта), подлежат налогообложению НДС на основании положений п. 2,3 ст. 164 Налогового кодекса РФ по ставке 18 (10) процентов в том налоговом периоде, на который приходится передача права собственности на эти товары.
Однако в отношении указанных товаров возможно применение ставки НДС 0 процентов в случае их последующей отгрузки и вывоза за пределы территории России в таможенной процедуреэкспорта при условии представления в налоговую инспекцию документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ (ст.164, 167 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/1914 от 31 января 2013 г.
Соответственно, если установление таможенной процедуры экспорта и переход права собственности на товары приходятся на один налоговый период (квартал), то налогообложение по ставке НДС 18 (10) процентов не производится. В данном случае начинают действовать особые правила формирования налоговой базы по экспортируемым товарам.
В частности, под ставку НДС 0 процентов подпадают:
– реализация товаров на экспорт ;
– реализация товаров в режиме свободной таможенной зоны ;
– оказание услуг по международной перевозке товаров ;
– выполнение работ (оказание услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Право на ставку 0 процентов сохраняется и в случае, если иностранные товары, помещенные под данную таможенную процедуру, заменены эквивалентными товарами таможенного союза на основании ст. 251 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. , ст. 248 Таможенного кодекса таможенного союза ( письмо Минфина России № 03-07-08/170 от 5 июля 2012 г. ).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "НДС экспорт" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14360
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40243
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 26.05.2015