Вопрос:
Наша компания является УК МКД. Я не применяла льготу по коммунальным услугам. Могу ли я сейчас подать корректирующие декларации по НДС за три года, и за какие года именно?
Ответ:
Можете, начиная с 4 квартала 2013 года.
НДС не облагается реализация коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК или иными специализированными потребительскими кооперативами.
При этом для применения льгот должны соблюдаться следующие условия:
1) в отношении предоставления гражданам (жителям многоквартирного дома) коммунальных услуг – такие услуги должны быть приобретены управляющей организацией (ТСЖ) непосредственно у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии, газоснабжающих организаций, организаций водоснабжения, водоотведения и реализованы конечному потребителю по цене их приобретения, включая сумму предъявленного НДС;
2) в отношении реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома:
– работы должны соответствовать критериям, установленным в п. 11-15 Правил , утв. Постановлением Правительства РФ № 491 от 13 августа 2006 г.;
– работы (услуги) должны быть приобретены управляющей организацией (ТСЖ) у специализированных организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно их выполняющих (оказывающих), и реализованы конечному потребителю по цене их приобретения, включая сумму предъявленного НДС;
– работы по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества должны выполняться в рамках договора управления многоквартирным домом, содержащего все условия, предусмотренные п. 3 ст. 162 Жилищного кодекса РФ (в отношении управляющих организаций).
Подтверждение: пп. 29 , 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/42608 от 26 августа 2014 г. , № 03-07-07/35576 от 21 июля 2014 г. , № 06-05-17/11844 от 19 марта 2014 г. , № 03-07-14/6462 от 5 марта 2013 г. , № 03-03-07/32 от 14 сентября 2011 г. , № 03-07-11/437 от 16 ноября 2010 г. , ФНС России № АС-3-3/904 от 15 марта 2013 г.
При обслуживании многоквартирных домов льготу можно применять независимо от:
– того, кто является конечным потребителем услуг (население или организация);
– объема прав на помещение (право собственности, право пользования и т.д.);
– вида помещения в многоквартирном доме (жилое или нежилое).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/51 от 21 июля 2010 г. , № 03-07-07/44 от 1 июля 2010 г. , ФНС России № ШС-37-3/2791 от 28 мая 2010 г.
Также не включаются в налоговую базу и получаемые помимо платы от собственников (жильцов) денежные средства, связанные с оплатой реализованных услуг. В частности, не учитываются при налогообложении выделенные из бюджета субсидии для оплаты услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ( п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-14/38841 от 6 августа 2014 г. ).
Следует учитывать, что указанные льготы не применяются в отношении:
– нежилых административных зданий (письма Минфина России № 03-07-07/110 от 22 октября 2012 г. , № 03-07-11/404 от 12 октября 2010 г. , ФНС России № СД-3-33/2768 от 17 июня 2016 г. );
– стоимости коммунальных услуг, которые организации коммунального хозяйства (в т. ч. ресурсоснабжающие организации) реализуют непосредственно управляющим организациям (ТСЖ) (письма Минфина России № 03-07-07/13530 от 19 апреля 2013 г. , № 03-07-14/6462 от 5 марта 2013 г. , № 03-07-14/05 от 21 января 2013 г. , № 03-07-14/112 от 21 ноября 2011 г. );
– стоимости работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, которые специализированные организации и индивидуальные предприниматели реализуют непосредственно управляющим организациям (ТСЖ) (письма Минфина России № 03-07-14/38841 от 6 августа 2014 г. , № 03-07-14/6462 от 5 марта 2013 г. , № 03-07-14/112 от 21 ноября 2011 г. );
– стоимости коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества, которые управляющие организации (ТСЖ) выполняют (оказывают) собственными силами (письма Минфина России № 03-07-14/38841 от 6 августа 2014 г. , № 03-07-07/35576 от 21 июля 2014 г. , № 03-07-14/6462 от 5 марта 2013 г. , ФНС России № АС-3-3/904 от 15 марта 2013 г. );
– стоимости электросчетчиков, реализуемых управляющими организациями (ТСЖ) ( письмо ФНС России № АС-3-3/904 от 15 марта 2013 г. ).
При этом управляющая организация (ТСЖ) вправе отказаться от применения льгот, установленных пп. 29 , 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В этом случае она должна будет платить налог в общем порядке, но при этом будет вправе выставлять потребителям (организациям и индивидуальным предпринимателям – пользователям помещений) счета-фактуры с выделенной суммой налога ( п. 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/66120 от 22 декабря 2014 г. ).
Правом на освобождение от НДС, предусмотренным для ТСЖ (ЖСК), также могут воспользоваться и товарищества собственников недвижимости (ТСН) – при условии, что предметом их деятельности является жилье (письма Минфина России № 03-07-15/54498 от 23 сентября 2015 г. (доведено до налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России № СД-4-3/18991 от 30 октября 2015 г. ), ФНС России № 3-3/4086 от 30 октября 2015 г. ).
Налоговое законодательство не содержит требования к организациям о необходимости уведомлять налоговую инспекцию о начале применения льготы по НДС. Никакого заявления, уведомления об этом подавать не надо. Достаточно, чтобы деятельность организации отвечала условиям, перечисленным в соответствующем пункте ст. 149 Налогового кодекса РФ , дающем право на освобождение. О том, что организация начала применять льготу, налоговая инспекция узнает из предоставленной декларации по НДС.
Если организация ошибочно не применяла данную льготу, она вправе подать уточненные декларации (ст. 81 Налогового кодекса РФ) и написать заявление на возврат излишне уплаченного налога. При этом налог можно вернуть не более чем за три последних года, с момента уплаты соответствующих сумм налога.
Факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде . Поэтому право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать, в частности, путем подачи уточненной налоговой декларации (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письмо ФНС России № ЕД-4-2/23367 от 31 декабря 2015 г.).
Срок исковой давности в отношении права подачи уточненной декларации законодательством не установлен. Однако если уточненная декларация представляется при выявлении переплаты по налогам, необходимо учитывать возможность:
– проведения повторной выездной проверки;
– отказа в возврате (зачете) налога.
1. Проведение повторной налоговой проверки по уточненной декларации.
В общем случае налоговая инспекция вправе проверить трехлетний период, который предшествует году вынесения решения о проведении проверки ( абз. 2 п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ ).
Организация (индивидуальный предприниматель) может представить уточненную налоговую декларацию за любой налоговый период и в любой момент (во время выездной налоговой проверки, до ее проведения, после проведения), а налоговая инспекция вправе провести за этот период выездную проверку. При этом ограничение срока проверки тремя календарными годами в данном случае не применяется.
Подтверждение: 3">п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ , письма ФНС России № ЕД-4-2/17979 от 26 сентября 2016 г. , № АС-4-2/13622 от 25 июля 2013 г. , № АС-4-2/8792 от 29 мая 2012 г.
Если налогоплательщик представит уточненную декларацию за уже проверенный период, в которой сумма налога корректируется в сторону уменьшения (т.е. у налогоплательщика образуется переплата), то налоговая инспекция вправе провести повторную выездную проверку за период, за который подана уточненная налоговая декларация ( п. 10 ст. 89 Налогового кодекса РФ ).
2. Отказ в возврате (зачете) налога.
Если с момента перечисления переплаты налога, указанной в уточненной налоговой декларации, прошло три года, налоговая инспекция может отказать в возврате (зачете) излишне уплаченного налога.
Это связано с тем, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/627 от 5 октября 2010 г. , № 03-03-06/2/139 от 4 августа 2010 г. , ФНС России № ЕД-4-2/17979 от 26 сентября 2016 г.
Мнение Конституционного суда РФ: норма п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ не препятствует организации (индивидуальному предпринимателю) в случае пропуска указанного срока обратиться с соответствующим иском в суд. При таком обращении начинают действовать общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права ( п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: Определение № 173-О от 21 июня 2001 г.
Мнение Президиума ВАС РФ: в общем случае моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент представления уточненной декларации. Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате налога, необходимо разрешать с учетом оценки всех обстоятельств. То есть нужно установить причину, по которой допущена переплата, наличие возможности для правильного расчета налога по данным первоначальной декларации, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны достаточными для признания срока давности непропущенным.
Подтверждение: Постановление № 12882/08 от 25 февраля 2009 г.
Вывод: для корректировки налогового обязательства в сторону уменьшения спустя три года с даты подачи первичной декларации у организации (индивидуального предпринимателя) должна быть уважительная причина для признания срока давности непропущенным, которая может быть признана таковой судом.
В частности, уважительной причиной не является неприменение в первоначальной декларации налоговой льготы, на которую организация (индивидуальный предприниматель) имела право, или ошибочная переплата налога в связи недостаточной компетентностью персонала. В свою очередь, уважительной причиной можно считать изменения законодательства, которые произошли в текущем периоде в отношении предыдущих.
Подтверждение: постановления Президиума ВАС РФ № 18180/10 от 26 июля 2011 г. , № 12882/08 от 25 февраля 2009 г.
Аналогичный порядок действует при исправлении ошибки (которая не привела к неполной уплате налога) в текущем отчетном (налоговом) периоде без представления уточненной декларации в связи с тем, что положения абз. 3 п. 1 ст. 54 и п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ нужно рассматривать в совокупности ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/627 от 5 октября 2010 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-286
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22227
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 29.12.2016