Вопрос:
Открытое акционерное общество просит дать разъяснения по вопросу, касающемуся применения «правила 5 процентов»:
Помимо реализации товаров (работ, услуг) организация осуществляет следующие операции:
1. Прочие операции, облагаемые НДС, в т.ч.:
- предоставление места под размещение банкомата;
- аренда транспортных средств;
- возврат бракованной продукции и т.д.
2. прочие операции, необлагаемые НДС, в т.ч.:
- предоставление займов;
- реализация лома и цветных металлов;
Учитываются ли расходы по указанным операциям при проверке выполнения условия «правила 5 процентов»? Если да, то каков порядок определения расходов по таким операциям?
Учитываются ли расходы на содержание обслуживающих хозяйств (база отдыха) и коммерческих расходов по продвижению экспортной продукции (без выручки в данном периоде) в общей величине расходов при определении 5-процентной пропорции?
Ответ:
I. Относительно порядка определения расходов при применении «правила 5-ти процентов»
Порядок следующий.
Если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 процентов совокупной суммы расходов, то все предъявленные в этом квартале налогоплательщику суммы НДС он имеет право принять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Налогового кодекса РФ . То есть к вычету предъявляются суммы НДС:
– по прямым расходам на совершение облагаемых операций;
– по косвенным (общехозяйственным) расходам, относящимся к совершению и облагаемых, и необлагаемых операций;
– по прямым расходам на совершение необлагаемых операций.
Чтобы воспользоваться этим правом, расчет доли расходов необходимо производить каждый квартал.
При расчете доли в расходах также учитываются не только прямые, но и косвенные (общехозяйственные) расходы. То есть к числу расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, относятся все расходы, относящиеся к данным операциям, в том числе общехозяйственные расходы в доле, относящейся к этим операциям. Такая доля определяется налогоплательщиком по правилам, которые он может закрепить в учетной политике для целей налогообложения (например, пропорционально прямым расходам на совершение необлагаемых операций).
Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/55775 от 18 декабря 2013 г. , № 03-07-11/3574 от 12 февраля 2013 г. , № 03-07-11/223 от 2 августа 2012 г. , ФНС России № КЕ-4-3/4475 от 22 марта 2011 г. , № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г. (в части применения правила "5 процентов" до внесения изменений в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ) – их выводы применимы и сейчас, поскольку не изменяют смысла данного правила.
Определять долю расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, в целях раздельного учета нужно по формуле:
| Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС (в т. ч. которые освобождены от НДС на территории РФ или местом реализации которых не признается территория России ), | : | × | 100% | = | Доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, за квартал |
Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-P3/28714 от 17 июня 2014 г. , № 03-07-08/20041 от 29 апреля 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15926
В целях раздельного учёта сумм НДС рассчитывать совокупные расходы на приобретение организация должна по данным бухгалтерского учёта.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает требований к порядку определения размера совокупных расходов на приобретение для целей раздельного учёта по НДС (абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России: указанные расходы следует определять на основании данных бухучета (письмо № 03-07-11/25771 от 29 мая 2014 г. ).
При определении суммы совокупных расходов по данным бухучета в расчет рекомендуется брать все расходы по обычным видам деятельности организации, включая общехозяйственные, коммерческие, управленческие (п. 7, 8 ПБУ 10/99).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/174 от 28 июня 2011 г. , № 03-07-11/106 от 22 апреля 2011 г. , № 03-07-07/26 от 1 апреля 2009 г. , ФНС России № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15927
II. Относительно того, учитываются ли указанные в тексте вопроса расходы (по операциям по предоставлению займов и реализации лома чёрных и цветных металлов) при применении «правила 5-ти процентов»
Да, учитываются.
Как уже было отмечено в разделе I ответа, в числителе формулы, применяемой для целей «правила 5-ти процентов» следует учитывать расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12539
Относительно предоставления займов
Предоставление денег взаймы не является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39 , пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Операции, которые не признаются объектом налогообложения, также необходимо учитывать для целей организации раздельного учёта по НДС.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/104 от 28 апреля 2008 г. , ФНС России № 3-1-11/117 от 16 февраля 2010 г.
Получение процентов освобождается от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
При этом следует принимать во внимание особенности ведения раздельного учёта НДС при предоставлении беспроцентных и процентных займов.
Стоимость услуг по предоставлению процентного займа равна сумме начисленных процентов (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Стоимость услуг по предоставлению беспроцентного займа равна нулю.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15925
Вывод: в любом случае (независимо от того, процентный заём или беспроцентный) сумму расходов, связанную с выдачей займа, следует учитывать в числителе и знаменателе формулы, используемой при применении «правила 5-ти процентов».
Относительно реализации лома чёрных и цветных металлов
Реализация лома и отходов черных и цветных металлов на территории России не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) (пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14895
Вывод: расходы, связанные с реализацией лома и отходов чёрных и цветных металлов, следует учитывать и в числителе, и в знаменателе формулы, используемой при применении «правила 5-ти процентов».
III. Относительно того, учитываются ли в совокупных расходах расходы на содержание обслуживающих хозяйств и коммерческие расходы
Да, учитываются.
Как уже было отмечено в разделе I ответа, при определении суммы совокупных расходов по данным бухучета в расчёт рекомендуется брать все расходы по обычным видам деятельности организации (п. 7, 8 ПБУ 10/99).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/174 от 28 июня 2011 г. , № 03-07-11/106 от 22 апреля 2011 г. , № 03-07-07/26 от 1 апреля 2009 г. , ФНС России № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г.
Расходы на содержание обслуживающих хозяйств и коммерческие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 4, 7 ПБУ 10/99).
Вывод: указанные в тексте вопроса расходы при применении «правила 5-ти процентов» следует включать в совокупные расходы.
Актуально на дату: 24.02.2015
Вопрос-2:
В расчете учитываются расходы по реализованной продукции- К-т 20 или только произведенные в данном периоде расходы, т.е. Д-т 20?
Ответ-2:
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован. Порядок расчёта организация вправе разработать самостоятельно и закрепить в учётной политике для целей налогообложения.
По нашему мнению, для расчёта доли необлагаемых НДС расходов при применении «правила 5-ти процентов» целесообразно использовать сумму расходов, признанных по дебету счетов 90 и 91. Другими словами ориентироваться на себестоимость продаж. Данный порядок будет более сопоставим с порядком определения доли операций, не облагаемых НДС в целях раздельного учёта (эта доля, как известно, определяется исходя из стоимости отгрузки, не облагаемой налогом, в общей стоимости отгрузки за квартал).
Актуально на дату: 24.02.2015