Вопрос:
Российская компания А осуществляет международные перевозки для российской компании Б. Компания А осуществляет перевозку товаров из порта г. Новороссийска в пункт В на территории РФ. Права ли компания А, которая хочет применить НДС 0% по перевозкам внутри страны из порта г. Новороссийска в пункт В, ссылаясь на то, что они осуществляют международные перевозки.
Ответ:
Организация вправе применить ставку 0 процентов, если представит в налоговую инспекцию пакет необходимых документов, подтверждающих факт международной перевозки.
Организация вправе применять ставку 0 процентов при оказании услуг по международной перевозке при выполнении следующих условий:
– перевозка производится морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, ж/д транспортом или автотранспортными средствами (за исключением перевозки на ж/д транспорте экспортируемых за пределы России товаров – эти услуги облагаются по ставке 0 процентов в особом порядке);
– пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами России. То есть речь идет, в частности, о международной перевозке:
– экспортируемых за пределы России товаров;
– импортируемых на территорию России товаров;
– в налоговую инспекцию представлены документы, предусмотренные в п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ , – контракт (копия) с иностранным или российским лицом на оказание услуг по перевозке и копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров.
Например, при ввозе товаров автомобильным транспортом нужно представить копию транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию России.
При ввозе товаров с территорию государства – члена таможенного союза (ЕАЭС) представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места погрузки, находящегося на территории другого государства – члена таможенного союза (ЕАЭС).
Представить этот комплект документов необходимо в срок, установленный в абз. 5 п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/51093 от 4 сентября 2015 г., № 03-07-08/65733 от 19 декабря 2014 г.
При этом ставку 0 процентов вправе применять все участвовавшие в оказании таких услуг лица при заключении договора с множественностью лиц на стороне исполнителя или с привлечением основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей). Более того, для целей применения ставки также не имеет значения, кто является заказчиком международной перевозки – экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо. В связи с этим нулевую ставку налога вправе применять как перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки , так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.
Для подтверждения права на ставку налога 0 процентов субисполнители (экспедиторы, перевозчик), привлеченные для оказания услуг по международной перевозке товаров, должны представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт международной перевозки. Например, это могут быть:
– контракт (копия контракта) перевозчика (экспедитора) на оказание услуг по перевозке грузов (транспортно-экспедиционных услуг) с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию России, с учетом особенностей, установленных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. , письма Минфина России № 03-07-08/31993 от 3 июня 2015 г.,№ 03-07-08/29322 от 21 мая 2015 г.,№ 03-07-08/28787 от 19 мая 2015 г., № 03-07-08/65899 от 19 декабря 2014 г., ФНС России № СД-4-3/10498 от 14 июня 2016 г. ;
При отсутствии установленного законодательством комплекта подтверждающих документов ставку НДС 0 процентов организация (индивидуальный предприниматель) применять не вправе ( Постановление Президиума ВАС РФ № 16627/11 от 17 апреля 2012 г. ). Однако ставка 0 процентов по НДС – не право, а обязанность налогоплательщика. Это связано с тем, что налоговая ставка (в т. ч. и ставка НДС 0 процентов) – обязательный элемент налогообложения ( ст. 17 Налогового кодекса РФ). Поэтому, например, исполнитель (перевозчик) при оказании услуг по международной перевозке не вправе по собственному желанию выставить заказчику счет-фактуру с НДС по ставке 18 процентов. Независимо от того, будет подтверждено право на применение нулевой ставки или нет, счет-фактура должен быть выставлен со ставкой НДС 0 процентов. В противном случае заказчику будет отказано в налоговом вычете. При этом уплатить налог, если применение нулевой ставки исполнитель (перевозчик) не подтвердил, сам он должен по ставке 18 процентов.
Подтверждение: п. 7 Обзора правовых позиций, который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г., письмо Минфина России № 03-07-08/34599 от 16 июля 2014 г. , п. 3 Определения Конституционного суда РФ № 372-О-П от 15 мая 2007 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40243
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18342
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11270
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.