Вопрос:
Интересует порядок и основания проведения сделок при международных перевозках. Мы выступаем в роли транспортной компании (экспедитора), получаем от нашего клиента заказ на доставку груза из Германии до Москвы. На данную перевозку мы подключаем контрагента (из Германии) который для нас осуществит данную перевозку ( контрагент зарегистрирован в Латвии). Данный контрагент выставляет нам счет за перевозку с НДС 0% (ссылаясь на международную перевозку)
--- 1: Какие документы нужны для банка для оплаты иностранному контрагенту?
--- 2: Имеем ли мы право выставить своему клиенту счет так же с НДС 0%, или с НДС 18%, почему?
--- 3: Кто в итоге уплатит данный НДС?
--- 4: Как правильно предоставлять данные документы по данной сделке для налоговой? Какие документы нужны для дальнейшей сдачи?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО.
Относительно выставления НДС иностранным перевозчиком и документов для банка в части НДС
В данном случае применяется не нулевая ставка НДС, а отсутствует объект обложения НДС. Поэтому организация-экспедитор не является налоговым агентом НДС и не обязана удерживать НДС с доходов иностранного перевозчика из Латвии. Банку нужно представить письменное уведомление в свободной форме об отсутствии обязанности по удержанию НДС.
Услуги по транспортировке (перевозке), поименованные впп. 4.1-4.4 п. 1 и пп. 4 п. 2.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, считаются реализованными (оказанными) в России при соблюдении определенных условий.
Реализация (оказание) услуг облагается НДС, если происходит на территории России ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
При этом услуги по транспортировке (перевозке) считаются реализованными (оказанными) в России в зависимости от:
– места деятельности их исполнителя – российской организации (индивидуального предпринимателя), иностранной организации или представительства иностранной организации в России;
– маршрута перевозки – внутри России, в Россию или из России, за пределами России.
Если перевозчик – иностранная организация (индивидуальный предприниматель)
В этом случае местом реализации услуг по транспортировке (перевозке) считается территория России только при одновременном выполнении следующих условий:
– пункт отправления и пункт назначения находятся в России (т.е. перевозка осуществляется внутри России);
– иностранная организация (предприниматель) не состоит на учете в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика.
Исключение – услуги по перевозке пассажиров и багажа, исполнителем которых является иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства.
В такой ситуации российская организация (индивидуальный предприниматель) – заказчик признаетсяналоговым агентом по НДС и должна удержать и перечислить налог в бюджет. Рассчитать налог к уплате необходимо с применением расчетной ставки 18/118.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
В иных случаях услуги по транспортировке (перевозке) считаются реализованными за пределами России и не облагаются НДС по российскому законодательству ( пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40215
При этом в случае приобретения работ (услуг) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете, банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет ( абз. 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Это объясняется тем, что в такой ситуации предусмотрен особый порядок уплаты налога: в общем случае НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой вознаграждения исполнителю.
Исключение – приобретение работ или услуг, когда отсутствует обязанность по удержанию НДС. В этом случае российская организация (индивидуальный предприниматель) должна представить в банк письменное уведомление в свободной форме об отсутствии обязанности по удержанию НДС (письмо Минфина России № 03-07-08/40724 от 14 августа 2014 г.).
Относительно документов для осуществления валютных операций через банк
К разрешенным валютным операциям относятся:
– операции с резидентами, которые предусмотрены ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ;
– операции с нерезидентами. Причем с нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (т.е. можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли).
Подтверждение: п. 9 ч. 1 ст. 1, ст.6, 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Соответственно, организация (индивидуальный предприниматель) вправе при ведении внешнеэкономической деятельности приобретать иностранную валюту и вести расчеты с иностранными исполнителями - нерезидентами.
Подтверждение: ст. 6, 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
При этом к разрешенным валютным операциям установлены определенные требования, в частности:
– расчеты по таким операциям должны проводиться через счета в уполномоченном банке или счета в банках, расположенных за пределами территории России (ч.2,3 ст. 14,ч. 4-6 ст. 12, ч. 10 ст. 28 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.);
– организация обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции ( ч. 2 ст. 24 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. );
– при расчетах с нерезидентами необходимо обеспечить возврат денежных средств, перечисленных нерезидентам за неввезенные или неполученные товары (невыполненные работы, неоказанные услуги) ( ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ).
При проведении операций с нерезидентами законодательством установлено требование о репатриации (возврате в Россию) валютной выручки. Соответственно, российская организация (индивидуальный предприниматель) должна обеспечить в сроки, указанные во внешнеторговом контракте:
– получение от контрагентов-нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта);
– возврат денежных средств, перечисленных нерезидентам за неввезенные или неполученные товары (невыполненные работы, неоказанные услуги).
Подтверждение: ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Для исполнения требования о репатриации российская организация (индивидуальный предприниматель) обязана представлять уполномоченным банкам информацию об ожидаемых в соответствии с условиями контрактов максимальных сроках:
– получения от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты (рублей) за исполнение обязательств по договорам (контрактам);
– исполнения нерезидентами обязательств по контрактам в счет полученных авансов.
Подтверждение: ч. 1.1 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Данные требования о репатриации не нужно выполнять в случаях, перечисленных в ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. , например:
– если организация (индивидуальный предприниматель) использует иностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории России, для покрытия расходов по их проведению на период проведения таких мероприятий;
– если валютная выручка зачисляется на счета транспортных организаций – резидентов в банках за рубежом в целях оплаты возникающих у таких организаций расходов, связанных с оплатой обязательных сборов на территориях иностранных государств, с обслуживанием находящихся за пределами территории России транспортных средств и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории России филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.
При этом в соответствии с требованиями валютного законодательства невозможен зачет встречных однородных требований между резидентами и нерезидентами. Исключение – следующие случаи проведения зачета:
– по обязательствам между ведущими рыбный промысел за пределами таможенной территории России резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги по заключенным с ними агентским договорам;
– по обязательствам между транспортными организациями – резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги резидентам по заключенным с ними договорам;
– по обязательствам между транспортными организациями – резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними производятся через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации – резиденты;
– по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами.
Подтверждение: п. 4, 5 ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Также переуступка права требования по внешнеторговому контракту не освобождает от обязанности обеспечить поступление выручки на счет в уполномоченном банке или возврат денежных средств. Новый кредитор должен исполнить требование о репатриации валютной выручки в общем порядке ( письмо ФТС России № 01-11/217 от 10 января 2008 г. ).
Документы по валютным операциям
При совершении валютных операций нужно представить в уполномоченный банк, через который ведутся расчеты с контрагентом, следующие документы:
– паспорт сделки, если операция отвечает определенным условиям ( п. 6.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. );
– справку о валютных операциях в ряде случаев, например, при расчетах в валюте независимо от обязанности по оформлению паспорта сделки (с учетом ряда особенностей), при расчетах в рублях – при оформлении паспорта сделки (с учетом ряда особенностей) (п.2.1,2.4,2.5,3.6, 3.9 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.);
– справку о подтверждающих документах при оформлении паспорта сделки. В ряде случаев, например, при расчетах по договору аренды в части периодических фиксированных платежей, справку представлять не нужно независимо от обязанности по оформлению паспорта сделки (п.9.1, 9.5 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.);
– документы, которые связаны с проведением валютных операций ( подтверждают сведения в паспорте сделки);
Подтверждение: гл. 2, п. 9.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г., ч. 4 ст. 23,п. 1 ч. 2 ст. 24, ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Случаи оформления паспорта сделки
Паспорт сделки необходимо оформить при расчетах через банки по валютным операциям между резидентом и нерезидентом в случае, когда одновременно выполняются следующие условия:
а) заключен внешнеторговый контракт (в т. ч. контракт, соглашение, предварительный договор, предложение о заключении договора (соглашения), содержащее все существенные условия договора (оферта, публичная оферта), проект договора (контракта, соглашения)) следующего вида:
– контракт (в т. ч. агентский, договор комиссии, договор поручения), который предусматривает вывоз из России или ввоз в Россию товаров (за исключением вывоза (ввоза) ценных бумаг в документарной форме);
– контракт на продажу и (или) приобретение на территории России (за ее пределами) ГСМ (бункерного топлива), продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запасных частей и оборудования), необходимых для эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств, и (или) оказание сопутствующих этому услуг – независимо от вида транспортных средств и назначения в пути следования (пунктах промежуточной остановки, стоянки);
– контракт (в т. ч. агентский, договор комиссии, договор поручения) на выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
– контракт на передачу движимого и (или) недвижимого имущества по договору аренды, договор финансовой аренды (лизинга);
– кредитный договор (как в части предоставления, так и в части получения и возврата кредитов (займов), а также осуществления иных валютных операций, связанных с данными сделками, за исключением договоров, признаваемых законодательством РФ разновидностью займа или приравненных к займу);
б) расчеты (переводы) по указанным операциям проходят через счета резидента, открытые в уполномоченном банке (или через счета в банке-нерезиденте).
Подтверждение: п. 5.1, 6.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.
Исключение : оформлять паспорт сделки не нужно, если общая сумма обязательств (в т. ч. измененная впоследствии) по договору составляет менее 50 тыс. долл. США в эквиваленте. Данное правило распространяется как на внешнеторговые контракты , так и на кредитные договоры.
Подтверждение: п. 5.2 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.
Форма и порядок оформления паспорта сделки
Паспорт сделки заполняется в зависимости от вида заключенного между сторонами договора:
– по форме № 2, утв. Инструкцией ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г., – если заключен кредитный договор, требующий оформления паспорта сделки;
– по форме № 1, утв. Инструкцией ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г., – если заключен контракт иного вида, требующий оформления паспорта сделки (внешнеторговый контракт).
Для оформления паспорта сделки необходимо подготовить и представить в банк нужно следующие документы:
1. Один экземпляр паспорта сделки или заявление о предоставлении банку полномочий заполнить паспорт сделки на основании представленных документов и информации (составленное по форме, согласованной с банком).
Подписывать паспорт сделки (на бумажном носителе) от лица организации могут:
– лицо (лица), наделенное (наделенные) правом подписи (например, генеральный директор). Подписи данных лиц должны быть удостоверены печатью организации ( при ее наличии) и соответствовать образцам, имеющимся в банке;
– иной работник организации, наделенный таким правом (в т. ч. на основании распорядительного акта, доверенности).
Если организация направляет паспорт сделки в уполномоченный банк в электронном виде, то его нужно заверить электронной подписью.
Подтверждение: п. 17.3,17.4, 17.7 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.
2. Договор, исполнение обязательств по которому требует оформления паспорта сделки, или иные документы (совокупность документов), которые отвечают требованиям к форме договора, установленным гл. 28 Гражданского кодекса РФ. Например, это могут быть контракт, соглашение, предварительный договор, предложение о заключении договора (соглашения), содержащее все существенные условия договора (оферта, публичная оферта), проект договора (контракта, соглашения). Также можно представить выписку из договора, содержащую необходимую для оформления паспорта сделки информацию, а также информацию, связанную со сроками исполнения обязательств нерезидентом (включая информацию об условиях расчетов по контракту).
Если организация представила в банк проект договора, то в срок не позднее 15 рабочих дней после даты подписания самого договора она должна представить его в банк. При этом если в связи с подписанием окончательного договора возникают основания для внесения изменений в ранее оформленный паспорт сделки, то организация должна внести в него изменения.
3. Иные документы, указанные в ч. 4 ст. 23 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. (с учетом требований гл. 6,9, 12 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.), перечень которых зависит, в частности, от вида сделки (в т. ч. документы, которые содержат сведения, указанные резидентом в заполненной форме паспорта сделки).
4. Принятое налоговой инспекцией по месту учета организации уведомление об открытии (закрытии) счета (вклада), об изменении реквизитов счета (вклада) , о наличии счета (вклада) организации в банке, расположенном за пределами территории России, – в случае, если расчеты по контракту (кредитному договору) проходят через счета в банке-нерезиденте.
Подтверждение: п. 6.6.1-6.6.4,абз. 1 п. 6.11, п. 6.12 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г., Методические рекомендации ЦБ РФ № 14-МР от 15 июня 2015 г.
Указанные документы могут быть представлены резидентом как на бумажном носителе, так и в электронном виде в уполномоченный банк. Если расчеты по внешнеторговому контракту частично или полностью ведутся через счет, открытый в банке-нерезиденте, – в любой уполномоченный банк, в котором у российской организации имеются расчетные счета. Способ представления определяется уполномоченным банком по согласованию с резидентом.
Подтверждение: п. 1.4, 6.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г., письмо Минфина России № 07-05-07/113 от 7 августа 2012 г.
Все документы должны быть действительными на день их представления в банк.
Документы представляются в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.
Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, в банк можно представить заверенную выписку из него.
Если какие-либо из документов составлены на иностранном языке, то по требованию банковских работников их нужно перевести на русский язык полностью или частично.
Подтверждение: ч. 5 ст. 23 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Датой представления документов является дата их получения уполномоченным банком, зафиксированная в соответствии с принятым в уполномоченном банке порядком регистрации (приема) поступающих (входящих) документов, включая документы в электронном виде ( п. 17.5 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. ).
После проверки представленных документов и информации уполномоченный банк принимает на обслуживание внешнеторговый контракт (кредитный договор) и оформляет по нему паспорт сделки либо отказывает в принятии на обслуживание и оформлении (п.6.7,6.8,6.10, 6.11 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "паспорт сделки" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19288
Относительно выставления экспедитором клиенту НДС по услугам перевозки, которые оказывает иностранная организация из Латвии
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. В частности, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора:
– организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны им или клиентом;
– заключать от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза;
– обеспечить отправку и получение груза;
– а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Подтверждение: ст. 801 Гражданского кодекса РФ.
При этом экспедитор может выполнять свои обязанности лично, а может (если это не запрещено договором) привлечь третьих лиц для выполнения всех или части необходимых услуг (работ) для клиента (ст. 805 Гражданского кодекса РФ).
НДС в общем случае экспедитор начисляет на сумму своего вознаграждения, предусмотренного договором. Однако в данном случае возможно применение ставки 0 процентов при соблюдении определенных условий (об этом подробнее ниже).
Если экспедитор от своего имени приобретает для клиента услуги третьих лиц, то в общем случае экспедитор – плательщик НДС должен оформить:
1) счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых от своего имени за счет клиента) в общем порядке (как при оказании услуг) и зарегистрировать его в книге продаж (в том числе при применении ставки 0 процент