Вопрос:
25 июля сдана декларация НДС за 2 квартал 2016 года. В течение какого периода налоговая имеет право направлять нам Требования с просьбой сдать дать пояснения, уточнения, изменения? (Через какой период времени мы можем считать себя окончательно сдавшими декларацию НДС и больше писем счастья из налоговой не будет?)
Ответ:
Запросить пояснения налоговая инспекция может в период проведения камеральной проверки. Проводится камеральная проверка в течение трех месяцев.
По общему правилу срок проведения камеральной проверки отсчитывается со дня, следующего за днем представления декларации (расчета) в налоговую инспекцию. Истекает этот срок в соответствующее число третьего месяца с месяца представления декларации (расчета). Например, если организация (индивидуальный предприниматель) 19 апреля представила декларацию по НДС, то камеральная проверка этой декларации в общем случае проводится с 20 апреля по 19 июля.
Подтверждение: п. 2,5 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
При расчете срока проверки необходимо также учитывать общие положения о течении сроков и датах представления, предусмотренные налоговым законодательством. Так, если последний день данного срока – выходной или нерабочий праздничный день, то течение срока завершается в ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ). Если в третьем месяце срока нет соответствующего числа, то течение срока завершается в последний день этого месяца ( абз. 2 п. 5 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ). При этом в случае отправки налоговой декларации (расчета) по почте она считается представленной в день такой отправки ( абз. 3 п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, даты начала и окончания камеральной проверки указываются в акте такой проверки ( пп. 9 п. 3 ст. 100 Налогового кодекса РФ ). Однако акт по итогам камеральной проверки оформляется только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. Таким образом, момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства, следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки (письмо ФНС России № ЕД-4-15/20327 от 20 ноября 2015 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "срок проведения камеральной проверки" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20002
Дополнительно отметим, что если при камеральной проверке будут выявлены в автоматическом режиме несовпадения в декларациях и счетах-фактурах покупателя и продавца (посредника), которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению, налоговая инспекция вправе не только запросить у обеих сторон сделки пояснения, но и:
– истребовать счета-фактуры и первичные документы по заинтересовавшей ее операции;
– провести осмотр их помещений, складов и т.д.
Подтверждение: п. 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ.
Виновным в несовпадении сведений о счетах-фактурах может оказаться как покупатель, так и продавец. Например, если покупатель заявил вычет по счету-фактуре и отразил его реквизиты в своей декларации, а продавец:
– этот счет-фактуру в декларации не указал или указал меньшую стоимость или сумму налога по нему;
– вовсе не подал декларацию по НДС;
– не зарегистрирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) или уже является недействующим.
Другая возможная причина несовпадения – покупатель пытается получить вычет по сфальсифицированному счету-фактуре.
Но самая типичная причина – техническая ошибка, допущенная одной стороной при заполнении счета-фактуры или перенесении данных из него (из книги продаж или книги покупок) в декларацию.
Виновным может быть и посредник, который не включил данные о выставленном или полученном счете-фактуре в свою декларацию или в журнал учета счетов-фактур или вовсе не представил их в налоговую инспекцию. В этом случае пояснения и документы могут быть истребованы у всех сторон сделки.
При выявлении несоответствий, противоречий между сведениями, отраженными в декларациях покупателя и продавца, налоговая инспекция направит требование о представлении пояснений. При этом в приложении к требованию будут указаны операции, по которым выявлены расхождения. Для определения причин их возникновения по каждой записи, отраженной в приложении к требованию, налоговая инспекция справочно указывает код возможной ошибки, а именно:
– "1" – если запись об операции отсутствует в декларации контрагента, либо контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
– "2" – если данные об операции в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") не соответствуют данным в разделе 9 "Сведения из книги продаж" (приложении 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж") декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
– "3" – если данные об операции в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур" не соответствуют данным в разделе 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур" декларации налогоплательщика (например, при отражении посреднических операций);
– "4" – если, возможно, допущена ошибка в какой-либо графе. Номер такой графы указывается в скобках.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-15/19395 от 6 ноября 2015 г.
Кроме того, со 2 июня 2016 года в рамках камеральной проверки налоговая инспекция вправе требовать у налогоплательщика документы об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы ( п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
В случае выявления несовпадений данных о счетах-фактурах в декларациях покупателя и продавца пояснения в первую очередь будут истребованы именно у покупателя. Таков заложенный в систему проверки деклараций алгоритм – вероятность ошибки со стороны продавца и покупателя примерно одинакова, но ошибку проще и быстрее выявить, начав с покупателя, заявившего вычет.
При получении требования о представлении пояснений по поводу включенного в декларацию счета-фактуры покупателю целесообразно:
1) передать налоговой инспекции квитанцию о приеме требования в электронной форме в течение шести рабочих дней со дня его отправки налоговой инспекцией (п. 6 ст. 6.1,п. 5.1 ст. 23, п. 5 ст. 31 Налогового кодекса РФ);
2) проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов документа (даты, номера), а также правильность заполнения суммовых показателей счета-фактуры. Если счет-фактура принимался к вычету по частям, необходимо проверить общую сумму НДС, принятую к вычету с учетом предыдущих налоговых периодов;
3) одновременно запросить у продавца сведения об указании им данных по спорному счету-фактуре (в декларации за какой период и с какими реквизитами). Если продавец является посредником, то необходимо запросить сведения об указании им данных по спорному счету-фактуре в декларации или журнале учета счетов-фактур, а также сведения о реальном продавце;
4) при необходимости запросить у продавца исправленный счет-фактуру и представитьуточненную декларацию (например, если спорный счет-фактура содержит недопустимые ошибки).
5) если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС (например, если покупатель ошибся в указании реквизитов счета-фактуры), полученные сведения включить в состав пояснений для налоговой инспекции. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию (однако в данном случае это является правом, а не обязанностью налогоплательщика). Пояснения могут быть представлены в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Если после проверки корректности заполнения декларации ошибки вообще не выявлены, об этом необходимо также уведомить налоговую инспекцию, представив пояснения.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-15/19395 от 6 ноября 2015 г.
Если продавец отказывается раскрыть сведения или связаться с ним уже невозможно, то эти сведения также лучше включить в пояснения: получив такой результат, налоговая инспекция приступит к запросу пояснений и документов у продавца.
В дальнейшем таких контрагентов целесообразно избегать и (по примеру крупных компаний) стараться включать в договоры с новыми условие о возмещении возможного ущерба.
Пример
Условие о возмещении продавцом ущерба, связанного с недостоверным декларированием (недекларированием) сведений об операциях с покупателем, может быть сформулировано следующим образом:
"Продавец обязан возместить Покупателю убытки, вызванные доначислением Покупателю налоговыми органами сумм НДС, пеней и (или) штрафных санкций в результате мероприятий налогового контроля (в т. ч. по результатам камеральной проверки) в связи с:
– неуказанием (некорректным указанием) сведений о начисленном налоге и реквизитах выставленного счета-фактуры в декларации Продавца;
– ошибками в выставленном счете-фактуре, приведшими к невозможности принятия налога к вычету по этому счету-фактуре и необходимости выставления исправленного счета-фактуры.
Основанием для предъявления требования о возмещении ущерба является вступившее в силу решение налоговой инспекции по результатам налоговой проверки, содержащее сведения о доначислении Покупателю сумм НДС, пеней и (или) штрафных санкций по причине заявления вычетов по спорным счетам-фактурам Продавца".
Это не убережет от недобросовестных контрагентов, которые не намерены декларировать и платить НДС по выставленным счетам-фактурам, однако дисциплинирует остальных в части корректного заполнения счетов-фактур. На случай обнаружения среди контрагентов неплательщиков, которых не выявила преддоговорная проверка, целесообразно:
– проверить, собрано ли минимально необходимое досье на спорного контрагента. В частности, речь идет о выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, которую можно получить бесплатно с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Проверки контрагентов";
– подготовить аргументы для возражений на акт налоговой проверки. Налоговая инспекция укажет либо на нереальность хозяйственной операции, либо на непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента. Претензии проверяющих, скорее всего, можно будет оспорить в суде. Исключение составляют, например, следующие ситуации ( Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. ):
– на такого контрагента и ему подобных приходится значительная часть оборота организации;
– организация взаимосвязана с контрагентом и могла знать о нарушении им налогового законодательства;
– о необоснованном получении налоговой выгоды свидетельствуют другие обстоятельства сотрудничества с таким контрагентом (отсутствие реальной деловой цели в сделке с ним, запутанный характер сделки, нетипичные условия и т.д.).
Если продавец является добросовестным налогоплательщиком и декларирует все свои продажи, но получил требование представить пояснения, то это свидетельствует об одной из двух возможных ситуаций.
Вариант 1. Продавец или покупатель допустил техническую ошибку в указании реквизитов счета-фактуры. Она исправляется, как уже указывалось, подачей уточненной декларации. При этом с высокой степенью вероятности налоговая инспекция при незначительных технических ошибках (в дате, номере счета-фактуры, КПП) не будет настаивать на подаче уточненной декларации (в данном случае это является правом, а не обязанностью налогоплательщика) и ограничится запросом пояснений и, возможно, истребованием копий спорных счетов-фактур. Возможно также, что придетсявыставить покупателю исправленный счет-фактуру (если ошибка в первичном является недопустимой) и разбираться с ним в причинах такой ошибки и ее последствиях.
Если запрос от известного продавцу контрагента пришел раньше, то предпочтительнее на него ответить и совместно решить проблему несовпадения данных в декларациях – возможно, что запроса от налоговой инспекции и не последует.
Вариант 2. Такой счет-фактуру (на такую сумму) продавец не выставлял, и покупатель пытается принять к вычету налог по сфальсифицированному счету-фактуре. Продавцу нужно сообщить в налоговую инспекцию об этом обстоятельстве.
Полной гарантии от углубленных камеральных проверок деклараций по НДС (с запросом пояснений, осмотром помещений и т.д.) не даст никто: реквизиты сторон могут быть использованы преступным образом, а первичные документы и счета-фактуры в бумажном виде – профессионально подделаны. Но снизить до минимума основные риски, связанные с недействующим продавцом и техническими ошибками в указании реквизитов контрагента, довольно просто.
При введении в любом из оформляемых документов ИНН и КПП контрагента сервис "Моё дело. Бюро" в фоновом режиме начинает проверку его реквизитов по федеральной базе ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Поэтому если контрагент не является действующей организацией (индивидуальным предпринимателем) или в документах есть ошибка в указании его основных реквизитов, об этом станет известно без запросов налоговой инспекции.
Оценить уровень риска работы с контрагентом можно, воспользовавшись нашим сервисом "Проверки контрагентов".
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "камеральная проверка НДС декларация" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21230
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 08.09.2016