Вопрос:
1. Расскажите, как рассчитывается сумма НДС необходимая для выплаты за квартал.
Например:
Входящий НДС 80 руб, исходящий 100 руб.
Необходимо для выплаты 20 рублей или 100?
2. Я правильно понимаю, что при квартальной отчётности оплачивается сумма в 20 рублей, а при возврате НДС возвращаются ещё 80?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– вопрос задан организацией, которая применяет ОСНО, является плательщиком НДС;
– у организации возникло право на вычет НДС в определенном квартале 2016г,в размере 80руб.( т.е. выполнены все условия для вычета НДС);
– начислен к уплате НДС в том же квартале в сумме 100 руб.
Здравствуйте!
Да согласно, данному примеру, по итогам квартала оплачивается сумма в 20 рублей. Возврат НДС производится при наличии налога к возмещению. Сумма НДС 80 рублей принимается к вычету (т.е. уменьшает налог, исчисленный к уплате), а не возвращается.
Рассчитать НДС нужно по итогам каждого налогового периода (квартала) по формуле:
| – | Сумма налоговых вычетов , заявленная в данном налоговом периоде | + | Сумма НДС, которую нужно восстановить в данном налоговом периоде | = | Сумма НДС к уплате |
Подтверждение: п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ .
Определить сумму к начислению нужно отдельно в отношении каждой операции, которая облагается налогом.
Сумма НДС к начислению определяется по формуле:
| Налоговая база по НДС | × | Ставка НДС | = | Сумма НДС к начислению |
Подтверждение: п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ .
По итогам налогового периода (квартала) нужно определить общую сумму налога к начислению (т.е. сумму НДС к начислению по всем операциям). При этом в расчет включаются только операции, момент определения налоговой базы которых приходится на данный налоговый период, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде (кроме изменений в виде разниц сумм, указанных в п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ .
Вывод: организация рассчитывает в первую очередь сумму НДС к начислению. Эта сумма от всех реализаций по итогам квартала. В данном случае это 100 рублей. Данная сумма отражается в книге продаж, откуда переносится в декларацию. Эту сумму организация вправе уменьшить на сумму входного НДС (т.е. применить вычет).
Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог (признаются налогоплательщиками), а такженалоговые агенты в определенных случаях.
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. порекомендательной форме со статусом документа "1") ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г.).
В некоторых особых случаях общие условия для вычета НДС могут не применяться или могут быть дополнены специальными условиями. Например, вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, возможен при выполнении таких условий:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– НДС уплачен на таможне;
– в наличии имеются таможенные декларации или заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов (их надлежащим образом заверенные копии – руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 4 п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При этом для принятия НДС к вычету в общем случае не имеет значения источник средств для приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав). В частности, НДС можно принять к вычету (при выполнении всех прочих условий для применения вычета), если расходы понесены за счет кредитных средств ( письмо Минфина России № 03-07-10/3989 от 2 февраля 2015 г.) или за счет взносов, начисляемых в ФСС России, в рамках финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма (например, на приобретениесредств индивидуальной защиты) ( письмо Минфина России № 03-07-11/47007 от 14 августа 2015 г.).
Применить вычет можно по следующим операциям:
– при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав) на территории России, в частности, по товарообменным операциям (в т. ч. иностранной организацией при определенных условиях), за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ;
– при импорте товаров (в т. ч. иностранной организацией при определенных условиях);
– при выполнении обязанностей налогового агента при покупке имущества (работ, услуг);
– при возврате (отказе от) ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), с которых был уплачен налог в бюджет ;
– при приобретении у подрядных организаций (заказчиков-застройщиков) строительно-монтажных работ (в т. ч. в рамках капитального строительства, при ликвидации, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств);
– при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения строительно-монтажных работ;
– при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;
– при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;
– по командировочным и представительским расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль организаций ;
– при перечислении аванса (частичной или полной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет предварительной оплаты;
– при отсутствии документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ;
– при получении вклада в уставный капитал организации в суммах, восстановленных учредителями ;
– при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) до и после такого изменения.
Подтверждение: ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Разница между книгой продаж и книгой покупок подлежит уплате в бюджет, либо возмещению.
В данном примере у организации НДС к уплате в бюджет (100-80=20).
Организация вправе возместить НДС, если за какой-либо квартал сумма вычетов по НДС превысила сумму налога, начисленную к уплате и восстановлению. То есть если соблюдается следующее неравенство:
| Сумма вычетов по НДС за квартал | > | Сумма начисленного НДС за квартал | + | Сумма НДС к восстановлению за квартал |
Право на возмещение НДС, как правило, возникает:
– у экспортеров;
– у организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих ставку НДС 10 процентов ;
– у организаций (индивидуальных предпринимателей), затраты которых на приобретение товаров (работ, услуг) значительно превысили объем реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Вывод: Если у организации по книге покупок сумма больше, возникает НДС к возмещению из бюджета. Например, если наоборот, входящий НДС 100 руб., исходящий 80 руб. В этом случае 80-100=-20 руб., возникает сумма к возврату.
Сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, можно:
– вернуть на расчетный счет организации (индивидуального предпринимателя);
– зачесть в счет будущих платежей по НДС (другим федеральным налогам);
– зачесть в счет недоимки по НДС (другим федеральным налогам), задолженности по пеням и штрафам.
Возместить НДС из бюджета можно в общем (т.е. после камеральной проверки) или заявительном (т.е. до камеральной проверки) порядке. Сделать это можно, успев подать налоговую декларацию по НДС с суммой налога к возмещению до истечения трех лет после окончания квартала, в котором возникло превышение суммы вычетов над суммой начисленного налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ .
Однако по вопросу о том, увеличивается ли этот трехлетний срок на 25 дней (до 2015 года – на 20 дней), предусмотренных п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ для подачи налоговой декларации, единая позиция не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-07-08/4181 от 3 февраля 2015 г. : реализация данного права производится посредством представления в налоговые инспекции декларации по НДС не позднее 25-го (до 2015 года – не позднее 20-го) числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который приходится окончание указанного трехлетнего срока (т.е. фактически трехлетний период для возмещения налога увеличивается еще на 25 дней (до 2015 года – на 20 дней)).
Мнение Конституционного суда РФ в Определении № 540-О от 24 марта 2015 г. и ФНС России в письме № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г. : данный трехлетний срок является пресекательным и не может быть продлен на 25 дней (до 2015 года – на 20 дней), предусмотренных для подачи налоговой декларации.
Беспроблемный вариант
С учетом позиции Конституционного суда РФ и ФНС России возмещение НДС возможно, если декларация с суммой налога к возмещению представлена не позднее окончания указанного трехлетнего периода без увеличения на срок представления декларации.
Возмещение сумм НДС за пределами трехлетнего срока возможно только при наличии объективных препятствий и уважительных причин, которые не позволили плательщику произвести возмещение в предусмотренный законодательством срок. К таким препятствиям, в частности, можно отнести обстоятельства, связанные с невыполнением налоговой инспекцией возложенных на нее обязанностей (злоупотребления с ее стороны) или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.
Подтверждение: определения Конституционного суда РФ № 2428-О от 27 октября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г. ), № 63-О от 22 января 2014 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12690 от 17 июля 2015 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС расчет":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-131
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-130
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-816
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40455
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 17.05.2016