Вопрос:
При отгрузке в страны таможенного союза, что надо писать в р.7 декларации по НДС
Ответ:
В отношении экспорта товаров в страны ЕАЭС раздел 7 декларации по НДС не заполняется.
При экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС нужно применять в общем случае ставку 0 процентов (за рядом исключений), если:
– организация (индивидуальный предприниматель) обоснует право на ее применение – представит в налоговую инспекцию все необходимые документы, подтверждающие экспорт товара;
– сделает это в установленный срок.
Если вовремя подтвердить факт экспорта не удастся, начислить НДС нужно по ставке 10 или 18 процентов.
Подтверждение: п. 3-5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Исключения:
1) организации (индивидуальные предприниматели), применяющие спецрежимы (в видеЕСХН,ЕНВД,УСН, ПСН), а также получившие освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145-145.1 Налогового кодекса РФ. Они НДС не начисляют и, соответственно, ставку 0 процентов не применяют ( п. 2 письма Минфина России № 03-07-15/131 от 6 октября 2010 г. );
2) ситуация, когда при вывозе товаров из России в государства – члены ЕАЭС и продавец, и покупатель являются российскими организациями (индивидуальными предпринимателями).
В этом случае операции по поставке облагаются НДС по правилам Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС регламентируют экспортные взаимоотношения между налогоплательщиками, состоящими на учете в налоговых инспекциях разных государств – членов ЕАЭС. Поэтому к операциям между российскими налогоплательщиками они применяться не будут, даже если один из них заказал поставку товара за пределы России. А вот, например, в случае реализации российской организацией товаров на экспорт филиалу другой российской организации ставка 0 процентов будет применяться, если филиал состоит на учете в государстве – члене ЕАЭС.
Подтверждение:п. 3-4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, письмо Минфина России № 03-07-13/1/51100 от 4 сентября 2015 г.;
3) случаи, когда российский продавец реализует гражданам, находящимся на территории страны – участницы ЕАЭС, товары, которые предназначены для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то есть в рамках розничной торговли. Это связано с тем, что в данном случае собрать пакет документов, предусмотренный п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, экспортер не сможет, а специальных процедур для подтверждения ставки 0 процентов при реализации экспортируемых товаров гражданам для личного использования данным документом не предусмотрено. Поэтому такие операции облагаются в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ по ставке 18 (10) процентов либо освобождаются от налогообложения на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-13/01-03 от 25 января 2012 г. (в части подтверждения ставки при экспорте в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.) – выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
При этом экспорт в отношении товаров, реализация которых в России освобождена от НДС, не является исключением из общего порядка. Особых правил расчета НДС при экспорте товаров, реализация которых в России освобождена от налога на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ, не установлено. Поэтому при экспорте в государства – члены ЕАЭС не облагаемых в России товаров при соблюдении всех необходимых требований нужно применять ставку НДС 0 процентов.
Подтверждение: разд. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , ст. 7 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-15/40629 от 1 октября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/19224 от 25 октября 2013 г. ), № 03-07-13/1/18017 от 21 мая 2013 г., № 03-07-08/277 от 5 октября 2010 г. (в части разъяснений по ставке НДС при экспорте в страны таможенного союза в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – выводы письма верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
При неподтверждении ставки 0 процентов налогоплательщик должен начислить налог с отгрузки по ставке 10 или 18 процентов независимо от того, поименован этот товар в ст. 149 Налогового кодекса РФ или нет (письма Минфина России № 03-07-13/01-40 от 12 сентября 2011 г., № 03-07-13/01-24 от 11 июля 2011 г. (в части разъяснений по ставке НДС при экспорте в страны таможенного союза в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – выводы письма верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Все плательщики НДС (независимо от вида деятельности) должны представлять в составе декларации по НДС титульный лист ираздел 1 ( абз. 2 п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Если организация совершает экспортные операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, то в составе декларации по НДС ей дополнительно нужно заполнить :
– раздел 4 – заполняется, если собран полный пакет документов , подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0 процентов. При этом указанные документы прилагаются к декларации ;
– раздел 5 – заполняется, если организация дозаявляет вычеты по операциям, связанным с экспортом;
– раздел 6 – заполняется, если не собран пакет документов , подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0 процентов ;
– раздел 8 – заполняется при заявлении вычетов по счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок (в т. ч. по экспортным операциям в государства – члены ЕАЭС);
– раздел 9 – заполняется при внесении сведений о составленных счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж (в т. ч. по экспортным операциям в государства – члены ЕАЭС).
Остальные разделы декларации и приложения к ним заполняются экспортерами только при совершении соответствующих операций.
Подтверждение: п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Правила заполнения разделов 4, 5, 6, 8, 9 декларации описаны в соответствующих разделах Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. При этом нужно также соблюдать общие правила заполнения декларации.
Заполнять раздел 7 декларации по НДС нужно при совершении операций:
– которые не признаются объектом налогообложения ( п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ);
– которые не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) ( ст. 149 Налогового кодекса РФ);
– местом реализации которых не признается территория России (ст.147, 148 Налогового кодекса РФ);
– по получению аванса – в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (при условии выполнения требований п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: разд. XII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15458
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40183
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18403
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 07.06.2016