Вопрос:
Предприятие, плательщик НДС (применяет ОСНО), размещает свободные средства на депозитные счета в банке. Получает от банка проценты от размещения средств на депозит. Предприятие получает дивиденды от участия в российских организациях. Отражаются суммы процентов по депозиту, суммы полученных дивидендов в разделе 7 декларации по НДС? Если отражаются, то какой код операции указывать?
Ответ:
Не отражаются.
НДС облагаются реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе , а также передача имущественных прав ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ ).
Проценты, поступающие от банка по договору банковского счета, банковского вклада (депозита), полученные дивиденды не являются объектом налогообложения НДС и не связаны с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/18095 от 22 мая 2013 г. , письма Минфина России № 03-07-11/39228 от 8 июля 2015 г. , № 03-07-11/339 от 3 августа 2010 г. , № 03-07-11/64 от 17 марта 2010 г. ).
Заполнять раздел 7 декларации по НДС нужно при совершении операций:
– которые не признаются объектом налогообложения ( п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ );
– которые не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) ( ст. 149 Налогового кодекса РФ );
– местом реализации которых не признается территория России (ст. 147 , 148 Налогового кодекса РФ);
– по получению аванса – в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (при условии выполнения требований п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
При заполнении раздела 7 декларации по НДС необходимо соблюдать общие правила заполнения декларации (разд. I , II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.). При этом плательщик должен указать в графе 1 – коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. (например, операции, которые связаны с уступкой права требования по договору займа и погашением заемщиком своих обязательств перед новым кредитором, нужно отразить, указав код "1010258").
Подтверждение: разд. XII Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-08/27 от 28 января 2011 г. (его выводы верны и в отношении новой формы декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Проценты, полученные по договору займа в денежной форме, освобождены от НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ . Это справедливо как для процентов, рассчитанных по ставке в соответствии с условиями договора займа, так и для процентов, рассчитанных на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ (в случае отсутствия в договоре о денежном процентном займе условия о размере процентов) ( п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/460 от 29 ноября 2010 г. , № 03-07-07/40 от 22 июня 2010 г.
При этом на сумму начисленных процентов заимодавец не должен выставлять счет-фактуру ( п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
При этом между операциями займа и банковского депозита имеется существенное различие.
В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ , по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. То есть осуществляет операцию именно заимодавец, так как передает в собственность денежные средства или другие вещи заемщику.
Проценты на сумму депозита возникают по договору банковского вклада (депозита), согласно которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором ( п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ ). То есть операцию осуществляет банк, а не вкладчик.
Получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, дивиденды по ценным бумагам выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/145 от 17 мая 2012 г. , № 03-07-11/64 от 17 марта 2010 г.
При этом в п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ и в указанном в нем п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ в числе операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС, отсутствует начисление (получение) процентов по депозиту и на остаток средств на расчетном счете, и дивиденды.
Данные операции не признаются объектом налогообложения по НДС не на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, а на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, поскольку в принципе не подпадают под понятие объекта налогообложения.
Вывод: в декларации по НДС в разделе 7 отражать их не нужно.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 19.01.2017