Вопрос:
У нас общая система и ЕНВД в части оказания грузоперевозок. ГСМ оплачиваем безналом. Как правильно распределить вычет по НДС по раздельному учету? ГСМ используется как для операций по общей системе, так и для ЕНВД. У нас прошла камеральная проверка, инспекция грозится отказать в вычете НДС, рассчитаном по раздельному учету пропорционально. Поскольку весь ГСМ невозможно разделить сразу по видам деятельности по итогам отчетных периодов проводим анализ распределения НДС по видам деятельностии и восстановливаем в доле по ЕНВД. Права ли инспекция?
Ответ:
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Налогоплательщик должен вести раздельный учет, в частности, если помимоопераций, подлежащих налогообложению, он ведетоперации, с которых не начисляет НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Соответственно, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, которые совмещают ОСНО и спецрежим в виде ЕНВД ( абз. 5 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Делать это нужно, даже если доля совокупных расходов на выполнение операций, облагаемых ЕНВД, не превышает 5 процентов от всех совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Ведь право не вести раздельный учет в данном случае распространяется только на плательщиков НДС, в то время как в части операций, подпадающих под спецрежим в виде ЕНВД, организация и (или) индивидуальный предприниматель не являются плательщиками НДС.
Вывод: суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования (реализации) при разных режимах налогообложения (ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД), нужно распределять.
При отсутствии раздельного учета суммы НДС по товарам, приобретенным для использования (реализации) при разных режимах налогообложения, вычету не подлежат.
Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-11/143 от 8 июля 2005 г., ФНС России № АС-4-3/7801 от 16 мая 2011 г.
При этом часть суммы НДС, относящаяся к деятельности на ОСНО, принимается к вычету при соблюдении всех необходимых условий. Часть суммы НДС, относящаяся к деятельности на спецрежиме в виде ЕНВД, учитывается в стоимости товаров.
Распределять входной НДС нужно в следующем порядке.
1. Рассчитать пропорцию (долю), в которой товары используются в деятельности на ОСНО (спецрежиме в виде ЕНВД), по формуле:
| Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в рамках ОСНО | : | Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных ) за налоговый период | × | 100% | = | Доля товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые относятся к деятельности на ОСНО, за налоговый период |
2. Определить сумму входного НДС, которая относится к деятельности организации в рамках ОСНО, по формуле:
| Сумма входного НДС по | × | Доля товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках ОСНО | = | Сумма входного НДС, которая относится к деятельности на ОСНО |
3. Определить сумму входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, по формуле:
| Сумма входного НДС по | – | Сумма входного НДС по деятельности на ОСНО | = | Сумма входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД |
Подтверждение: п. 4, 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Тот же вывод (о необходимости ведения раздельного учета) можно сделать и в отношении суммы входного НДС по расходам (например, транспортным), связанным с приобретением товаров, используемых (реализуемых) при разных режимах налогообложения (ОСНО и спецрежиме в виде ЕНВД).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17017
При этом единая точка зрения по вопросу о том, нужно ли распределять НДС, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях неизвестно, не выработана.
Если право на вычет НДС возникло у организации (индивидуального предпринимателя) сразу после приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), то при отсутствии определенности в целях их использования (например, при закупке партии товаров для продажи оптом и в розницу с применением для последней ЕНВД и в других ситуациях) можно выбрать один из следующих вариантов:
А) всю сумму входного налога принять к вычету, посчитав такие товары (работы, услуги) предназначенными для использования воблагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Если в дальнейшем часть товаров (работ, услуг), по которым налог был принят к вычету, будет использована в не облагаемых НДС операциях, входной налог (его часть) нужно будет восстановить ( пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/394 от 11 сентября 2007 г.);
Б) не принимать к вычету входной налог, посчитав такие товары (работы, услуги) предназначенными для использования в не облагаемых НДС операциях ( п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ), и учесть всю его сумму в их стоимости. Если в дальнейшем часть товаров (работ, услуг) будет использована в облагаемых НДС операциях, входной налог (его часть) можно будет принять к вычету ( пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/230 от 1 июня 2010 г.);
В) всю сумму входного налога принять к вычету и учесть в стоимости попропорции, определяемой в соответствии с п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ , по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях. При этом пропорция определяется на основании данных о реализации за текущий налоговый период, то есть за период приобретения товаров (работ, услуг), входной НДС по которым нужно распределить.
Исключением для последних двух вариантов является случай, когда по итогам квартала доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС , не превышает 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав). Тогда сумму входного НДС, предъявленного продавцом, между операциями можно не распределять, приняв его весь к вычету.
Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Судебная практика :
| Ситуация | Позиция налогоплательщика | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Организация закупала товары для ведения торговли в розницу (ЕНВД) и оптом (ОСНО). На момент их приобретения не было известно, в какой деятельности (облагаемой или не облагаемой НДС) они будут использованы | Поскольку на момент приобретения товаров отсутствовала определенность в целях их дальнейшего использования, организация правомерно приняла НДС к вычету. Впоследствии часть налога по товарам, использованным в деятельности, не облагаемой НДС (в розничной торговле на спецрежиме в виде ЕНВД), была восстановлена | Организация неправомерно предъявила к вычету НДС, поскольку не обеспечила ведение раздельного учета входного НДС по товарам, приобретаемым как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций. Примененный организацией метод ведения раздельного учета не позволяет достоверно определить суммы НДС, подлежащие вычету. Приобретая товары для последующей перепродажи, организация не может в момент их оприходования достоверно определить, как именно впоследствии будет реализован приобретенный товар – в розницу (ЕНВД) или оптом (ОСНО). Поэтому расчет сумм НДС, подлежащих вычету, нужно производить пропорционально выручке, полученной от ведения видов деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС, в том налоговом периоде, в котором заявлен вычет ( п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ ), то есть в периоде приобретения товаров | Постановление ФАС Дальневосточного округа по делу № Ф03-6326/2012 от 30 января 2013 г. Законодательство о налогах и сборах не связывает обязанность налогоплательщика по ведению раздельного учета с моментом оприходования товаров, а право на налоговый вычет – с моментом реализации товара. В целях применения вычета важна лишь цель приобретения товара, которую налогоплательщик определяет самостоятельно и корректирует налоговые обязательства только в случае фактического изменения конечной цели использования товара, а точнее (в данном случае) – способа его реализации. Порядок распределения входного НДС применяется только в том случае, когда отсутствует объективная возможность определить, к какому конкретному виду деятельности относятся те или иные расходы (в частности, общехозяйственные расходы), так как пропорционально принимаются к вычету суммы налога по товарам, работам, услугам, используемым как для облагаемых налогом, так и для не подлежащих налогообложению операций. Однако одна единица товара не может являться предметом реализации оптом и в розницу, то есть относиться к нескольким видам деятельности. В связи с этим в каждом налоговом периоде налогоплательщик может принять к вычету всю сумму входного НДС, за исключением налога, входящего в стоимость товара, реализованного в розницу (ЕНВД) в данном налоговом периоде. В последующие налоговые периоды НДС, ранее принятый к вычету, в отношении товаров, реализованных в розницу, подлежит восстановлению и зачислению в бюджет. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде (квартале), в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для операций, облагаемых в рамках спецрежима в виде ЕНВД |
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15923
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.