Вопрос:
Организация производитель и продавец мин. удобрений заключила контракт организацией страны Чехии. На условиях поставки CPT с реализацией товара на территории Казахстана (страны ТС).
Оформляется ли в данной ситуации таможенная декларация?
Какой пакет документом Продавец должен представить для подтверждения нулевой ставки НДС?
Ответ:
В данном случае товар не вывозится за пределы таможенной территории ЕАЭС (таможенного союза) на территорию третьих стран, поэтому таможенная декларация не оформляется. Для подтверждения нулевой ставки нужно представить установленный комплект документов, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного налогоплательщиком из Казахстана, приобретающим товар у иностранного лица (резидента Чехии), с отметкой налогового органа Казахстана об уплате НДС.
Экспорт – таможенная процедура, при которой товары вывозятся за пределы таможенной территории ЕАЭС (таможенного союза) на территорию третьих стран без обязательства об обратном ввозе ( п. 2 Протокола о мерах нетарифного регулирования в отношении третьих стран , п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса таможенного союза ).
При этом товар считается вывезенным в режиме экспорта даже в том случае, когда он помещен под процедуру экспорта после его фактического вывоза из России в рамках таможенной процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории без фактического предъявления товара таможенным ведомствам ( п. 2 ст. 212 Таможенного кодекса таможенного союза ). В данном случае место перехода права собственности (в России или за рубежом) значения не имеет, так как не нарушается условие определения места реализации товара, связанное с началом его транспортировки с территории России ( пп. 2 п. 1 ст.147 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 3 письма ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.
У плательщиков НДС операции по реализации товаров, вывезенных с таможенной территории ЕАЭС (таможенного союза), облагаются НДС по ставке 0 процентов при выполнении следующих условий:
– местом реализации товаров признается Россия;
– товары вывезены в таможенной процедуре экспорта или помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
– в налоговую инспекцию представлен пакет документов, подтверждающих факт экспорта товаров (помещения под таможенную процедуру свободной таможенной зоны).
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
По ставке 0 процентов начисляется НДС и при вывозе товаров с территории России (в т. ч. с территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя) в другие государства – члены ЕАЭС , то есть при экспорте в страны ЕАЭС, но также при выполнении определенных условий, которые аналогичны приведенным выше (исключение – условие о вывозе в таможенной процедуре экспорта). При этом пакет документов, которые нужно представить для подтверждения факта экспорта, будет иным .
Подтверждение: п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 3 , 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, письмо ФНС России № ГД-4-3/3237 от 2 марта 2015 г.
Применение ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров на экспорт – не право, а обязанность налогоплательщика-экспортера. Это связано с тем, что налоговая ставка (в т. ч. и ставка НДС 0 процентов) – обязательный элемент налогообложения ( ст. 17 Налогового кодекса РФ ). Поэтому экспортер не может по собственному желанию предъявлять покупателям налог по ставкам 10 (18) процентов, даже если экспорт не будет подтвержден.
Подтверждение: п. 3 Определения Конституционного суда РФ № 372-О-П от 15 мая 2007 г.
Нужно учитывать, что документы, подтверждающие экспорт товаров, следует представить в налоговую инспекцию:
– в установленные сроки ;
– вместе с декларацией по НДС, в которой заполнены соответствующие разделы .
При этом плательщик НДС имеет право в обычном порядке принять к вычету входной НДС (т.е. не дожидаясь подтверждения ставки 0 процентов), относящийся к экспорту (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС) товаров, которые не считаются сырьевыми. Такое право возникает в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
В отношении экспорта сырьевых товаров право на вычет НДС, относящегося к экспортным поставкам, возникает в момент определения налоговой базы:
– либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов;
– либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
В случае, если подтвердить факт экспорта не удастся, начислить НДС при реализации товара нужно в общем порядке по ставке 10 или 18 процентов . В дальнейшем, если право на экспорт будет подтверждено, уплаченные суммы налога налоговая инспекция должна вернуть .
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 164 , п. 1 , 9 , 10 ст. 165, абз. 3 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 4 , 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Также при экспорте товаров нужно соблюдать правила ведения валютных операций и учитывать особенности оформления документов , отражения операций по экспорту товаров в бухучете , при расчете налога на прибыль , единого налога при УСН .
Документы, необходимые для подтверждения экспорта (применения ставки 0 процентов)
Состав таких документов различается в зависимости от того, как вывозятся товары с территории России:
– в таможенной процедуре экспорта (за пределы территории ЕАЭС) ;
– в государства – члены ЕАЭС .
При этом в любом случае не нужно представлять в налоговую инспекцию в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0 процентов:
– выставленные покупателям счета-фактуры (оформляемые вместо них УПД) (письма Минфина России № 03-07-08/11874 от 10 апреля 2013 г. , ФНС России № ЕД-4-15/12070 от 6 июля 2016 г. );
– выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров, экспортированных после 1 октября 2011 года ( абз. 2 пп. "а" п. 13 ст. 2 Федерального закона № 245-ФЗ 19 июля 2011 г. , письма Минфина России № 03-07-15/03 от 16 января 2012 г. , № 03-07-13/1-50 от 30 ноября 2011 г. ).
Нужно учитывать, что универсальный передаточный документ (УПД) не может являться транспортным, товаросопроводительным или иным документом, подтверждающим факт вывоза товаров (груза) за пределы России (право на применение ставки 0 процентов) (письма ФНС России № ЕД-4-15/2172 от 7 февраля 2017 г. , № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
В данном случае организация производит экспорт в государства – члены ЕАЭС, не смотря на то, что покупатель не является государством – членом ЕАЭС.
В данном случае основными документами, подтверждающими право на применение ставки НДС 0 процентов , являются :
– договор (контракт) на поставку товаров (заключенный с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС , на основании которого осуществляется экспорт товаров);
– полученное от контрагента-импортера заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его копия) по форме , утв. Протоколом об обмене информацией в электронном виде от 11 декабря 2009 г., с отметкой налогового ведомства соответствующего государства – члена ЕАЭС):
– об уплате косвенных налогов;
– или об освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств, например об освобождении от НДС при импорте товаров ( письмо Минфина России № 03-07-РЗ/17338 от 16 апреля 2014 г. (применительно к экспорту в Республику Казахстан) – его выводы применимы и при экспорте в другие государства – члены ЕАЭС).
Получить такое заявление от контрагента экспортер может как в электронном виде, так и на бумажном носителе ( письмо ФНС России № ЗН-4-17/11507 от 1 июля 2015 г. ).
Основанием для заполнения данного заявления (подтверждения данных, указанных в заявлении) может быть счет-фактура либо универсальный передаточный документ (УПД) со статусом "1", полученный от российского экспортера (письма ФНС России № ЕД-4-15/2172 от 7 февраля 2017 г. , № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
Вместо заявления о ввозе товаров можно представить перечень таких заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/139 от 6 апреля 2015 г.;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров из России на территорию государств – членов ЕАЭС, если оформление таких документов предусмотрено национальным законодательством и с учетом вида транспорта ( автомобильного , воздушного , ж/д либо транспорта покупателя );
– иные документы, подтверждающие право экспортера на ставку НДС 0 процентов, предусмотренные законодательством РФ (например, если организация реализует товар через посредника (комиссионера, агента, поверенного)).
Подтверждение: п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Налоговая инспекция вправе (но не обязана) разрешить организации (индивидуальному предпринимателю) применять ставку НДС 0 процентов и при отсутствии в пакете документов заявления ( перечня заявлений ) о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов. Это возможно при условии, что в рамках международного информационного обмена инспекция получила электронное подтверждение факта уплаты налогов (освобождения от них) на территории государства – члена ЕАЭС, в которую был экспортирован товар.
Подтверждение: п. 4 , 7 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Также при экспорте в государства – члены ЕАЭС в необходимых случаях следует оформлять документы, подтверждающие соблюдение требований в области валютного контроля (в т. ч. паспорт сделки ).
Мнение Минфина России: при экспорте по договору, заключенному с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС, товаров, грузополучателем которых является налогоплательщик – член ЕАЭС, приобретающий товар у данного иностранного лица , налогообложение НДС производится по нулевой ставке при условии представления в налоговую инспекцию документов, предусмотренных п. 4 раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного налогоплательщиком, приобретающим товар у иностранного лица, с отметкой налогового органа об уплате НДС .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-13/1/49203 от 2 августа 2017 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 27.10.2017