Вопрос:
Наша компания работает на ОСНО. Закупаем товар где НДС 10%, я могу этот же товар реализовывать под 10% НДС или должен ставить 18%?
Т.е. если я закупаю у импортера и он в одном счете указывает фруктозу под 10%, а глюкозу под 18%, то я автоматически повторяю его действия - у других данные товары не покупаю, пересортица невозможна.
Ответ:
Ставка НДС 10 процентов применяется в отношении отдельных видов товаров (услуг) при их реализации на внутреннем рынке и (или) импорте. Произвольно применять (выбирать) ставку налога нельзя.
Ставка НДС 10 процентов применяется в отношении следующих видов товаров:
– продовольственных товаров, которые включены в перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– товаров для детей, которые включены в перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– периодических печатных изданий и книжной продукции , связанных с образованием, наукой и культурой (кроме изданий рекламного или эротического характера), которые включены в Перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г.;
– медицинских товаров, которые включены в перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г.
Подтверждение: п. 2 , 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
В целях налогообложения операций по реализации на внутреннем рынке указанных видов товаров по ставке НДС 10 процентов нужно, чтобы код вида данных товаров по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) совпадал с кодом, указанным в соответствующем перечне ( примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г., примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г.).
Оптимальный вариант
Перечни медицинских товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, пока не изменены в соответствии с новыми кодами ОКПД 2. Поэтому до внесения соответствующих изменений в них в целях идентификации товара и применяемой с 2017 года ставки НДС необходимо руководствоваться данным Постановлением Правительства РФ и переходными ключами между ОКП и ОКПД 2, которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-07/4694 от 31 января 2017 г.
Чтобы определить код реализуемой продукции, значение которого нужно сравнить с кодом из соответствующего перечня, правомерно использовать, в частности, следующие документы:
– техническую документацию (национальные и отраслевые стандарты, технические условия) на товар (в отношении медицинских товаров) ( письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/029771 от 23 марта 2010 г. );
– справку, выданную Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (в отношении печатных изданий и книжной продукции) (письма Минфина России № 03-07-14/113 от 22 ноября 2011 г. , УФНС России по г. Москве № 19-11/007398 от 30 января 2009 г. );
– декларацию или сертификат соответствия, национальные (отраслевые) стандарты и технические условия (в отношении продовольственных товаров) (письма Минфина России № 03-07-07/32 от 1 июня 2010 г. , ФНС России № СД-4-3/4090 от 7 марта 2017 г. ).
При ввозе (импорте) на территорию России товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС ) для целей применения ставки НДС 10 процентов необходимо руководствоваться:
– либо значением кода ТН ВЭД ТС и наименованием ввозимого товара. Они должны совпасть с данными значениями, указанными в соответствующем перечне. Ставка НДС 10 процентов в этом случае может быть подтверждена при импорте из третьих стран – таможенной декларацией, оформленной импортером и зарегистрированной таможней, при импорте из государств – членов ЕАЭС – заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметкой налоговой инспекции о принятии);
– либо значением кода по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) . Он должен совпасть с данным значением, указанным в соответствующем перечне.
При дальнейшей реализации импортных товаров на территории России должна применяться та же ставка, которая действовала при ввозе (10 или 18 процентов).
Дело в том, что применение ставки НДС в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела место реализация на внутреннем рынке либо товар был ввезен в Россию, поскольку из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия ( п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. – его выводы верны и в отношении применения с 1 января 2017 года ОКПД 2).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/36788 от 25 июня 2015 г. , № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г. , № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г. (относительно порядка налогообложения НДС продовольственных, медицинских товаров) – их выводы применимы и к остальным видам импортируемой продукции.
Кроме того, предусмотрены особенности применения ставки НДС 10 процентов в отношении лекарственных средств. В частности, для целей налогообложения операций по реализации и импорту лекарственных средств (за исключением лекарственных средств внутриаптечного изготовления или предназначенных для проведения клинических исследований) у налогоплательщика должны быть регистрационные удостоверения, выданные в соответствии со ст. 28 , 29 Федерального закона № 61-ФЗ от 12 апреля 2010 г.
Подтверждение: примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г.
При этом ставка НДС 10 процентов в отношении таких препаратов:
– применяется с даты, указанной в регистрационном удостоверении, в случае, когда регистрационные удостоверения на лекарственные препараты были получены после их приобретения ( письмо Минфина России № 03-07-07/19 от 10 февраля 2012 г. );
– не применяется в период перерегистрации лекарственного средства (например, в связи с истечением срока действия регистрационного удостоверения) до момента ее завершения, а также если указанное удостоверение у налогоплательщика отсутствует (письма Минфина России № 03-07-07/61 от 29 июня 2012 г. , № 03-07-07/19 от 10 февраля 2012 г. ).
Данные выводы справедливы и в отношении:
– изделий медицинского назначения, которые также должны быть зарегистрированы в установленном порядке ( примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г., письмо Минфина России № 03-07-07/34911 от 26 августа 2013 г. );
– лекарственных средств ветеринарного назначения (письма Минфина России № 03-07-07/6270 от 12 февраля 2015 г. , № 03-07-07/2707 от 27 января 2015 г. , № 03-07-07/62107 от 4 декабря 2014 г. ).
Помимо указанных выше операций до 1 января 2018 года по ставке НДС 10 процентов облагаются услуги по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа ( ст. 26.3 Федерального закона № 118-ФЗ от 5 августа 2000 г. ).
Также до 31 декабря 2017 года по ставке НДС 10 процентов облагаются услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа. Исключение – услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа на территорию (с территории) Республики Крым или г. Севастополя. Такие перевозки облагаются по ставке 0 процентов .
Подтверждение: пп. 6 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ , пп. "б" п. 1 ст. 1 , ч. 2 , 6 ст. 3 Федерального закона № 83-ФЗ от 6 апреля 2015 г.
Дополнительно отметим, что налоговая ставка (в т. ч. и ставка НДС 10 процентов) – обязательный элемент налогообложения ( ст. 17 Налогового кодекса РФ ). Поэтому налогоплательщик не может по собственному желанию предъявлять покупателям налог по ставке 18 процентов вместо 10.
Вывод: при реализации товаров, подлежащих налогообложению по ставке 10 процентов, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки 18 процентов , данный счет-фактура является не соответствующим установленным требованиям, а значит не может являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету (письмо ФНС России N 03-4-03/925/28 от 2 июня 2005 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22456
При дальнейшей реализации импортированных товаров ставка НДС определяется в порядке, указанном в предыдущем ответе.
Так, при ввозе (импорте) на территорию России товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС ) для целей применения ставки НДС 10 процентов необходимо руководствоваться:
– либо значением кода ТН ВЭД ТС и наименованием ввозимого товара. Они должны совпасть с данными значениями, указанными в соответствующем перечне. Ставка НДС 10 процентов в этом случае может быть подтверждена при импорте из третьих стран – таможенной декларацией, оформленной импортером и зарегистрированной таможней, при импорте из государств – членов ЕАЭС – заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметкой налоговой инспекции о принятии);
– либо значением кода по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) . Он должен совпасть с данным значением, указанным в соответствующем перечне.
При дальнейшей реализации импортных товаров на территории России должна применяться та же ставка, которая действовала при ввозе (10 или 18 процентов).
Дело в том, что применение ставки НДС в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела место реализация на внутреннем рынке либо товар был ввезен в Россию, поскольку из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия ( п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. – его выводы верны и в отношении применения с 1 января 2017 года ОКПД 2).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/36788 от 25 июня 2015 г. , № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г. , № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г. (относительно порядка налогообложения НДС продовольственных, медицинских товаров) – их выводы применимы и к остальным видам импортируемой продукции.
Например, фруктоза химически чистая с кодом ТН ВЭД 1702 50 000 0 содержится в перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., соответственно, при ее реализации нужно применять ставку 10 процентов.
Глюкоза с кодами ТН ВЭД 1702 30 и 1702 40 в перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., отсутствует, соответственно, при ее реализации нужно применять ставку 18 процентов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 24.03.2017