Вопрос:
Организация планирует заключить договор на предоставление в аренду техники (без предоставления услуг по управлению ТС) с беларусской организацией. Использоваться техника будет на территории Беларуссии. Наша организация своими силами и за свой счет перемещает эту технику на территорию Республики Беларусь и по акту приема-передачи передает арендатору на территории Беларуссии. Организация применяет общую систему налогообложения. Расчеты по договору предусмотрены в российских рублях. Какие документы необходимы для целей валютного контроля обслуживающего банка?
Как в налоговом и бухгалтерском учете учитывается данная операция при налогообложении налогом на прибыль и НДС?
Выписывается ли счет-фактура и составляется ли акт выполненных работ?
Ответ:
Относительно валютного контроля
Никакие. Организация не совершает валютных операций
Организация составляет документы, подтверждающие соблюдение требований в области валютного контроля, в том числе паспорт сделки при совершении валютных операций, поименованных в гл. 5 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. , если сумма сделки по внешнеэкономическому контракту превышает 50 тыс. долл. США.
Относительно бухучета
Имущество, предназначенное для передачи в аренду, в бухучете арендодателя отражается на счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (если в аренду передается имущество, которое организация изначально приобрела (получила) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование)).
Как правило, сдаваемое в аренду имущество учитывается на балансе арендодателя (ст. 606 , 608 Гражданского кодекса РФ, п. 21 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
При этом для целей аналитического учета арендодателю целесообразно отражать переданное в аренду имущество обособленно. Для этого к счету 01 (03) организация-арендодатель может открыть отдельные субсчета (например, "Имущество в наличии" и "Имущество, переданное в аренду"). В таком случае проводка по передаче в аренду основных средств будет следующей:
ДЕБЕТ 01 (03) субсчет "Имущество, переданное в аренду" КРЕДИТ 01 (03) субсчет "Имущество в наличии"
– передано в аренду имущество арендодателя.
Подтверждение: сч. 01 , 03 Инструкции к Плану счетов.
При этом факт передачи имущества в аренду должен быть подтвержден актами приема-передачи или иными первичными учетными документами, свидетельствующими о передаче имущества , и договором. Также у арендодателя должны быть в наличии соответствующие первичные документы, составленные по формам, утвержденным в учетной политике организации для целей бухучета , которые обосновывают расходы, понесенные при передаче этого имущества.
Подтверждение: ч. 1-4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
По переданному в аренду имуществу, которое является основными средствами, можно начислять (продолжать начислять) амортизацию независимо от изначальной цели приобретения (для использования в собственной деятельности или непосредственно для сдачи в аренду).
Суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно, поэтому к нему нужно открыть дополнительный субсчет (например, "Амортизация по имуществу, переданному в аренду"). При этом если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности организации, то ежемесячно суммы начисленной амортизации арендодатель относит на расходы по обычным видам деятельности и делает следующую проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет "Амортизация по имуществу, переданному в аренду "
– начислена амортизация по предмету аренды (например, линейным способом).
Если предоставление имущества в аренду носит разовый характер, то суммы амортизации нужно учитывать в составе прочих расходов, что отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 02 субсчет "Амортизация по имуществу, переданному в аренду "
– начислена амортизация по предмету аренды.
Суммы начисленной амортизации по объектам, учитываемым в составе доходных вложений на счете 03, необходимо отражать на счете 02 обособленно. Для этого организации целесообразно открыть дополнительный субсчет к счету 02, например, "Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду". Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 20 (91.2) КРЕДИТ 02 субчет "Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду"
– начислена амортизация по предмету аренды.
Подтверждение: п. 5 ПБУ 10/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , сч. 02 Инструкции к Плану счетов .
Расчет амортизации отражается в отдельном регистре бухучета по форме, которая утверждена в учетной политике организации для целей бухучета .
Затраты, связанные с передачей имущества по договору аренды, которые согласно договору или закону должен оплатить арендодатель (например, услуги по перевозке арендованного оборудования), отражаются в бухучете таким образом:
ДЕБЕТ 20 (91.2) КРЕДИТ 76 (10, 60, 70, 69, ...)
– отражены расходы, связанные с передачей имущества в аренду (в зависимости от того, является деятельность по сдаче имущества в аренду основной или разовой).
Отражать начисление арендных платежей (арендной платы) нужно в зависимости от того, является предоставление имущества в аренду отдельным видом деятельности организации или разовой операцией .
Если предоставление имущества в аренду является отдельным видом деятельности организации, то проводка может быть следующей:
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90.1
– начислена ежемесячная арендная плата.
Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то проводка может быть следующей:
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91.1
– начислена ежемесячная арендная плата.
Фактическое поступление арендных платежей нужно отражать по дебету счетов учета денежных средств ( счета 50 "Касса" либо счета 51 "Расчетные счета") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ( счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62 (76)
– отражено поступление арендных платежей.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , абз. 2 п. 5 , абз. 2 п. 7 ПБУ 9/99.
Арендодатель, являющийся плательщиком НДС , обязан в общем порядке со стоимости оказываемых по договору аренды услуг начислять НДС к уплате в бюджет и отражать это в бухучете:
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– начислен НДС со стоимости услуг, оказанных по договору аренды.
При этом каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом , утвержденным в учетной политике для целей бухучета ( ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ). Однако законодательство не обязывает арендодателя ежемесячно составлять акты об оказании услуг . Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором аренды, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату арендных платежей и т.д.
Подтверждение: письмо ФНС России № 02-1-07/81 от 5 сентября 2005 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "бухучет арендодатель":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17463
Относительно налогового учета
НДС
Облагается НДС в общем порядке. Счет-фактура выставляется в общем порядке.
Реализация (оказание) услуг облагается НДС, если происходит на территории России ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу местом реализации (оказания) услуг признается Россия, если исполнитель (продавец) ведет деятельность на ее территории ( пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ). Из этого правила предусмотрен ряд исключений, они перечислены в пп. 1-4.1 , 4.4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. Аренда автотранспортных средств (в отличие от аренды другого движимого имущества) к таким исключениям не относится.
Соответственно, данные услуги считаются оказанными на территории России, если исполнитель (арендодатель) ведет предпринимательскую деятельность в России . Если же арендодатель ведет деятельность на территории иностранного государства, услуги, связанные с арендой указанного имущества, считаются оказанными за пределами России и не облагаются НДС по российскому законодательству.
При этом место деятельности исполнителя (арендодателя) определяется:
– по месту регистрации – при наличии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организацией, месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или месту жительства индивидуального предпринимателя – при отсутствии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту нахождения постоянного представительства организации – если услуги оказаны через такое постоянное представительство.
Подтверждение: п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ .
Эти положения применяются и при определении места оказания услуг по аренде транспортных средств (включая автотранспортные средства) на территории государств – членов ЕАЭС ( пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо ФНС России № ЕД-3-3/4195 от 19 декабря 2011 г. (в отношении определения места оказания услуг при аренде автотранспорта для целях НДС в период действия Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 94-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – его выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Вывод: местом реализации услуг по аренде является Россия. Данная операция облагается НДС в общем порядке, с выставлением счета-фактуры.
Выставлять счет-фактуру нужно не позднее пяти календарных дней после дня оказания услуг ( п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). При этом дата оказания услуг определяется в зависимости от длительности процесса оказания услуг с учетом ряда особенностей .
Мнение Минфина России: при оказании услуг по договорам долгосрочной аренды счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти календарных дней после дня окончания налогового периода (квартала), в котором такие услуги оказаны по договору (и (или) после дня окончания срока действия договора). Вместе с тем не противоречит налоговому законодательству и выставление счета-фактуры на последнее число каждого месяца действия договора (и (или) на последний день срока действия договора).
Подтверждение: письма № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г. , № 03-07-15/47 от 4 апреля 2007 г. , № 03-04-11/21 от 8 февраля 2005 г.
Вывод: если договор аренды заключен на длительный срок, арендодатель должен выставлять счета-фактуры с той периодичностью, которая предусмотрена соглашением сторон, но не реже одного раза в квартал не позднее 5-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были оказаны услуги по договору, и (или) не позднее пяти календарных дней после окончания договора .
Подтверждение: п. 2 ст. 6.1 , п. 5 ст. 38 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 07-05-06/142 от 25 июня 2008 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "НДС аренда":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40221
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40258
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20289
Налог на прибыль
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение).
Согласно п. 2 ст. 6 Соглашения, транспортные средства не рассматриваются как недвижимое имущество, следовательно, налогообложение налогом на прибыль организаций дохода российской организации в виде арендной платы за предоставление в пользование на время на территории Республики Беларусь осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 8 Соглашения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Соглашения прибыль, полученная резидентом договаривающегося государства от эксплуатации автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом государстве. Прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования (п. 2 ст. 8 Соглашения).
Вывод: налогообложение налогом на прибыль дохода от сдачи в аренду арендодатель осуществляет на территории Российской Федерации в общем порядке, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "налог на прибыль аренда":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-449
Относительно акта
Не обязаны составлять, если иное не предусмотрено законодательством или условиями договора.
Гражданским законодательством обязанность по составлению акта сдачи-приемки предусмотрена только при выполнении работ по договору строительного подряда ( п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ ). По другим видам договоров подряда стороны вправе сами решить, составлять им акт или иной документ, подтверждающий приемку работ ( п. 2 ст. 720 Гражданского кодекса РФ ). При оказании услуг гражданским законодательством в общем случае обязанность по составлению акта или иного подтверждающего документа не установлена ( гл. 39 Гражданского кодекса РФ ). Вместе с тем обязанность по составлению акта об оказанных услугах (выполненных работах) может быть прописана в самом договоре (см. Договор об оказании услуг (предусмотрена их сдача-приемка) , Договор подряда ), так как условия договора определяются по усмотрению сторон ( п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/750 от 13 ноября 2009 г.
Мнение ФНС России в письме № 3-2-09/279 от 29 декабря 2009 г. : для целей налогообложения акт приемки-передачи работ (услуг) может потребоваться для признания (определения момента признания) расходов ( ст. 252 Налогового кодекса РФ ). В частности, специальный порядок определения даты признания установлен для материальных расходов в виде стоимости работ (услуг) производственного характера ( пп. 6 п. 1