Вопрос:
Организация, находящаяся общей системе налогообложения, осуществляет реализацию, не облагаемую НДС (например, начисление % по договору займа или продажа товаров не на территории РФ). Считается ли ошибкой, если она выписывает счет-фактуру с пометкой "Без НДС", и должна ли она выписывать только акт или и товарную накладную? Или это на ее усмотрение?
Ответ:
Плательщики НДС обязаны выставлять счет-фактуру:
– в случае совершения операций, которые признаются объектом налогообложения НДС ;
– в иных случаях, установленных законодательством.
Подтверждение: п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
В частности, к иным случаям, когда выставляется счет-фактура, можно отнести:
– освобождение продавца от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ . При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ );
– освобождение продавца от уплаты НДС по ст. 145.1 Налогового кодекса РФ как участника проекта "Сколково". При этом в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры делается запись "Без НДС" (письма Минфина России № 03-07-09/18686 от 24 мая 2013 г. , № 03-07-09/129 от 12 сентября 2012 г. );
– получение продавцом частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (в т. ч. получение аванса в безденежной форме) (за рядом исключений). В этом случае выставляется счет-фактура на аванс (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ , п. 17 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– изменение продавцом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения или увеличения, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В этом случае выставляется корректировочный счет-фактура (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, для случая, когда товары (работы, услуги) реализуются населению в розницу за наличный расчет, предусмотрены особенности . Обязанность продавца по выставлению счета-фактуры в данном случае считается выполненной, если он выдал покупателю кассовый чек или иной документ (например, бланк строгой отчетности (БСО) ).
Подтверждение: п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ .
При этом не нужно составлять и выставлять счета-фактуры в следующих случаях:
– при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ , в том числе при реализации необлагаемых товаров на экспорт (исключение – реализация необлагаемых товаров на экспорт в государства – члены ЕАЭС );
– при совершении облагаемых операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся плательщиками НДС, – при наличии письменного соглашения с ними . К таким лицам, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН). Покупатели – иностранные организации (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС) являются плательщиками НДС в общем порядке, и на них данное исключение не распространяется (т.е. им счета-фактуры нужно выставлять в общем порядке ). В отношении возможности невыставления счетов-фактур покупателям-гражданам по облагаемым сделкам при безналичном расчете необходимо учитывать особенности ;
– при совершении облагаемых операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, которые освобождены от обязанностей по уплате НДС , – также при наличии письменного соглашения с ними .
Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Предусмотрены особенности выставления счетов-фактур налоговыми агентами .
Вывод: выставлять счета-фактуры в случаях, указанных в запросе, обязанности нет. Вместе с тем, за вставление счетов-фактур в данных ситуациях с пометкой «Без НДС» ответственности не предусмотрено.
Актуально на дату: 04.02.2015