Вопрос:
Есть Покупатели, которые расcчитываются через 2-3 месяца после получения счет-фактуры (бюджет и крупные организации). Если между партнерами складываются доверительные и честные отношения, для ускорения платежей, а главное для того чтобы не морозить средства Продавца, может вначале выставляться счет-фактура, потом, когда поступают деньги, покупается товар и передается Покупателю. 1. СЕНТЯБРЬ: В бухгалтерии Продавца: Выставляется счет-фактура и накладная продажи: 62.01-90.01.1- начислен доход, 90.03-68.02 начислен НДС, 90.02.1 – 41.01 списан товар в количестве -1 (минус один) на сумму 0,00. Т.е. мы начислили Прибыль квартальную и НДС, а себестоимость товара не списали. Бюджет не страдает и сокрытие налогов нет (переплата). 2. ОКТЯБРЬ: Поступили деньги, купили товар. В бухгалтерии поступление товара: 19.03-60.01 вычет НДС; 41-60.01 в количестве 1 шт. по цене 100 руб. В оборотке количество закроется: -1+1=0, а вот сумма остается в дебете 41 счет и программа эту сумму уже на себестоимость продаж не относит. Я делаю операцию вручную, и, например, отношу себестоимость в октябре на прочие расходы 91.02-41. Как вы относитесь к данной операции? Накажет ли меня налоговая, если я так буду делать? Идет конечно нарушение методологии учета, но ведь налоги не уменьшаются, а более по срокам переплачиваются.
Ответ:
Так делать нельзя. Необходимо выписывать документы в момент фактического совершения операций. Товарная накладная должна быть оформлена на дату отгрузки товара со склада. Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. При нарушении данного срока покупателю могут отказать в вычете.
У Вас возможны последствия в виде штрафов за грубое нарушение правил учета. Кроме того отметим, что в данном случае налоговая инспекция может расценить такие действия как создание фиктивного документооборота. Последствия могут быть разнообразны. К Вам, например, могут возникнуть вопросы о последующем использовании в деятельности товара, который Вы купили у Вашего поставщика. Представив документы о реализации этого товара в периоде, который предшествует периоду его закупки, Вы рискуете налоговым вычетом по данному товару, а также расходами по налогу на прибыль. Такая сделка может быть признана нереальной.
Аналогичная ситуация может возникнуть и у Вашего покупателя, который заявит вычет по НДС и расходы по налогу на прибыль по данному товару. Сделав встречную проверку по цепочке контрагентов, налоговая инспекция увидит, что товар продан Вашему покупателю раньше, чем он был приобретен Вами у Вашего поставщика. Соответственно возникают налоговые риски.
При проверке подтверждением совершения хозяйственной операции являются первичные документы. Если такие первичные документы будут составлены не должным образом, то проблематично будет связать данные документы с фактическим (реальным) совершением этой хозяйственной операции (отгрузкой товара).
Относительно бухучета
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены первичными документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухучета, а также достоверность этих данных .
Подтверждение: п. 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
То есть проводки в бухучете в части продажи товаров должны оформляться на основании первичных документов, подтверждающих факт отгрузки товаров покупателю.
Например, товарная накладная по форме № ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г., является первичным документом по учету торговых операций и оформляется при отпуске (продаже) товара сторонней организации. Это документ, который является:
– для продавца – основанием для списания реализованных товаров ;
– для покупателя – основанием для оприходования приобретенных товаров.
Подтверждение: Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (№ ТОРГ-12), утв. Постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г.
Вывод: товарную накладную нужно оформлять в момент отгрузки товара со склада.
При передаче товара перевозчику продавец фактически отгружает товар со своего склада и направляет его в адрес покупателя. Отгрузка со склада продавца оформляется первичными документами (товарной накладной, выписанной на имя покупателя).
То есть составление товарной накладной до даты фактической отгрузки товара является нарушения законодательства о бухучете.
При этом несвоевременное отражение операций в бухучете может привести к искажению бухгалтерской отчетности заказчика, за которое в ряде случаев предусмотрена ответственность .
К несвоевременному или неправильному отражению активов и хозяйственных операций в бухучете может привести, например:
– неприменение ПБУ (в частности, ПБУ 18/02 – его вправе не применять только малые (в т. ч. микро-) предприятия и некоммерческие организации);
– неприменение двойной записи по счетам ( вести учет в простой форме могут только микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации);
– несвоевременный или некорректный перенос в регистры бухучета данных из первичных документов и т.д.
Ответственность за несвоевременное или неправильное отражение активов и хозяйственных операций распространяется в том числе на организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН). Они не освобождены от обязанности ведения бухучета и должны вести его в полном объеме ( п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Налоговая ответственность : если несвоевременное или неправильное отражение активов и хозяйственных операций привело к грубому нарушению правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, налоговая инспекция может привлечь организацию к ответственности в виде штрафа. Его размер составит:
– 10 тыс. руб. – если правонарушения совершены в течение одного налогового периода;
– 30 тыс. руб. – если правонарушения совершены в течение более одного налогового периода;
– 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. – если правонарушения привели к занижению налоговой базы.
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Подтверждение: ст. 120 Налогового кодекса РФ .
То есть если организация допустила ошибки, которые привели к несвоевременному, неправильному отражению в бухучете активов и хозяйственных операций, а также сведений в бухгалтерской отчетности, организация может быть привлечена к налоговой ответственности. Вместе с тем не всякая ошибка, допущенная в бухучете (отчетности), может привести к налоговым последствиям (в т. ч. в виде ответственности) ( письмо ФНС России № АС-4-3/13346 от 16 августа 2011 г. ).
Срок давности привлечения к налоговой ответственности по данному основанию составляет три года со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода ( ст. 113 Налогового кодекса РФ ).
Административная ответственность : если несвоевременное или неправильное отражение активов и хозяйственных операций привело к грубому нарушению требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, суд может привлечь должностных лиц организации (например, ее руководителя) к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ . Штраф за такое правонарушение составит от 5000 руб. до 10 тыс. руб. За повторное совершение такого правонарушения предусмотрены штраф от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
Срок давности привлечения к административной ответственности по данному основанию составляет два года со дня совершения правонарушения ( ч. 1 ст. 4.5 , п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).
Должностные лица освобождаются от административной ответственности за указанное административное правонарушение в следующих случаях:
– при исправлении ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном законодательством;
– при представлении уточненной налоговой декларации (расчета) и уплате на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий освобождения от ответственности по налоговому законодательству , предусмотренных ст. 81 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 15.11 , 23.1 КоАП РФ.
При этом необходимо учитывать, что в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности .
Дисциплинарная ответственность : за ошибки, допущенные в бухгалтерской отчетности, работодатель вправе применить к должностному лицу, которое их допустило (своевременно не выявило), меры дисциплинарной ответственности в виде:
– замечания;
– выговора;
– увольнения по соответствующим основаниям.
Подтверждение: ст. 192 , 193 Трудового кодекса РФ.
Относительно счета-фактуры
Счет-фактура, выставленный (по дате составления) ранее отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) , считается составленным с нарушением законодательства и не может служить основанием для предоставления вычета по НДС покупателю.
Срок, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), составляет пять календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ( п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). Выставлять счет-фактуру до того момента, как товары (работы, услуги) были фактически отгружены (выполнены, оказаны), продавец (исполнитель) не вправе .
Исключение – выставление счета-фактуры на сумму поступившей предоплаты (аванса) в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/44 от 17 февраля 2011 г. , № 03-07-09/20 от 2 июля 2008 г.
Вывод: если счет-фактура оформлен раньше, чем отгружены товары, такой документ признается не соответствующим законодательству (при условии, что счет-фактура выставлен не на предварительную оплату (аванс)) и по нему нельзя принять НДС к вычету .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-753
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 20.10.2017