Вопрос:
Строительная компания А заключает договор на выполнение работ с компанией Б. 30 сентября подписываются промежуточные кс-2 и КС-3 о выполненных работах.
Можно фактуру на эти работы выставить октябрем в течении 5 дней после подписания акта? Кстати и платеж поступил от компании Б в октябре
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что договором строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ (акт по форме КС-2 выставляется на этап выполненных и переданных работ).
Да, можно. Выставлять счет-фактуру нужно в течение пяти календарных дней со дня выполнения работ. При этом такой счет-фактуру нужно включить в книгу продаж за 3 квартал, налоговая база определяется по дате отгрузки.
При этом день передачи результатов выполненных работ не включается в этот пятидневный срок. Пятидневный срок нужно отсчитывать со дня, следующего за днем наступления указанного события.
Подтверждение: п. 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России: выставление счета-фактуры непосредственно в день реализации не противоречит нормам налогового законодательства ( письмо № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г.).
Понятие "дата выполнения работ" в Налоговом кодексе РФ отсутствует.
При этом работой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) граждан ( п. 4 ст. 38 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, гражданское законодательство предъявляет требование к выполнению работ – их обязательное принятие заказчиком. В связи с этим (исходя из совокупности норм) датой передачи заказчику выполненных работ для целей начисления НДС следует признавать день принятия их результата заказчиком.
Прием заказчиком результата работ может подтверждать двусторонний документ, оформляемый в зависимости от вида работ и условий договора об их принятии (см., например, п. 1 ст. 720 Гражданского кодекса РФ ). Как правило, таким документом является акт (хотя требование о его обязательном оформлении гражданское законодательство предъявляет только в отношении работ по договору строительного подряда – п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ ). В этих случаях в целях определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ является дата подписания такого акта.
Подтверждение: ч. 1,2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-11/6421 от 13 февраля 2015 г., № 03-03-06/1/43640 от 1 сентября 2014 г. , № 03-07-11/328 от 7 октября 2008 г.
В общем случае организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов, закрепив их в учетной политике для целей бухучета (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). При этом используемые формы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Например, при передаче результатов выполненных работ можно использовать универсальный передаточный документ (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1") или унифицированный первичный документ, в частности акт по форме № КС-2 (при приемке – передаче выполненных подрядных строительно-монтажных работ).
Вывод : организация обязана выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня подписания акта о приемке-передаче выполненных подрядных строительно-монтажных работ по форме КС-2.
Вместе с тем, если счет-фактура в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ выставлен в течение пяти календарных дней со дня отгрузки, которая произошла в последний день квартала, то его нужно зарегистрировать в книге продаж в момент возникновения налогового обязательства, то есть в налоговом периоде, на который приходится отгрузка.
Подтверждение: письма ФНС России№ ЕД-4-2/14546 от 28 июля 2014 г., № ЕД-4-3/10769 от 17 июня 2013 г.
Вывод : если акт о приемке-передаче выполненных подрядных строительно-монтажных работ подписан в последний день сентября 2016г., то счет-фактуру, выставленный в течение пяти календарных дней со дня подписания акта (в октябре) в книге продаж нужно зарегистрировать в третьем квартале 2016г.
Дополнительно отметим , особенности предусмотрены в отношении работ, которые носят длительный характер (например, строительных). Например, в ситуации, когда в договоре между заказчиком и подрядчиком не предусмотрен поэтапный порядок приемки-передачи работ, однако указано, что расчеты производятся ежемесячно на основании акта приемки выполненных работ (по форме № КС-2). При этом датой окончания работ считается дата подписания акта приемки законченного строительством объекта (по форме № КС-11). То есть в зависимости от условий договора факт подписания акта (например, по форме № КС-2) по ним может не свидетельствовать о принятии их результата, а служить лишь основанием для проведения расчетов между сторонами. Соответственно, этот факт оказывает влияние и на начисление НДС.
Если акт сдачи-приемки по выполненным работам заказчиком не подписан, а задолженность по договору взыскивается в судебном порядке, датой выполнения работ для целей начисления НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России № 03-07-10/3962 от 2 февраля 2015 г., № 03-03-06/1/68990 от 31 декабря 2014 г. ).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11635
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30370
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40607
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 13.10.2016