Вопрос:
Акт оказания услуг выписали 31.08.2016, подписали акт 14.10.2016 г. в этот же период оформили счет фактуру 14.10.2016 так как услуги оказывались с НДС. Как отразить в отчетности суммы. Налог на прибыль уплата возникает по акту? НДС возникает при оформлении счет фактуры? Можно ли оформлять документы разными датами?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что вопрос задан в отношении исполнителя услуг, применяющего метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
Если из условий договора (дополнительного соглашения) следует, что услуги считаются оказанными в день подписания (а не составления) акта, то на эту дату будет отражаться выручка для целей расчета налога на прибыль и НДС, и счет-фактура может быть оформлен этой датой (14.10.2016). В противном случае датой оказания услуг по общему правилу является 31.08.2016 и в течение 5 дней после этой даты должен быть выставлен счет-фактура (его выставление позднее является нарушением и потребует подачи уточненной декларации по НДС и уплаты до подачи сумм недоимки и пени).
Относительно налога на прибыль
Момент признания выручки от оказания услуг зависит от условий договора.
При методе начисления выручка (доход) от реализации товаров (реализации готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) для целей расчёта налога на прибыль в общем случае признается на дату реализации.
Датой передачи результата оказанных услуг признается день их фактического оказания (письма УФНС России по г. Москве № 20-12/083102 от 2 сентября 2008 г.,№ 20-12/041989 от 30 апреля 2008 г.), если иного не предусмотрено в договоре.
В особом порядке следует признавать, в частности:
– доходы от реализации работ и услуг, для которых предусмотрена поэтапная сдача ;
– доходы от реализации работ и услуг, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам .
Подтверждение: п. 1-3 ст. 271, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ.
Полученные авансы при методе начисления не учитываются ( пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
Момент реализации (т.е. получения выручки от реализации) должен быть подтвержден документально ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Так, фактическое оказание услуг заказчикам подтверждают документы, оформляемые непосредственно при оказании услуг или после этого (письма УФНС России по г. Москве№ 20-12/083102 от 2 сентября 2009 г.,№ 20-12/041989 от 30 апреля 2008 г.). При этом гражданское законодательство в общем случае не устанавливает зависимости между фактом оказания услуг и их приемкой заказчиком ( гл. 39 Гражданского кодекса РФ ). Таким образом, услуги можно считать оказанными исполнителем в момент выставления (составления) документа об их оказании в адрес заказчика (например, акта, если он составляется ), либо вне зависимости от факта оформления таких документов, исходя из условий, предусмотренных сторонами в договоре, графике платежей (например, по договорам аренды ). Если в законодательстве или договоре между сторонами предусмотрен иной порядок принятия оказанных услуг, то действует он. Например, при принятии на учет транспортных услуг автотранспортных компаний факт их оказания может подтверждать подписанная сторонами товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т при наличии транспортной накладной, которая подтверждает факт заключения договора перевозки.
Таким образом, стороны гражданско-правового договора обязаны составить (а в ряде случаев также подписать) акт об оказанных услугах (выполненных работах), если это прямо предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором (см.Акт об оказании услуг, Акт о выполнении работ (между двумя организациями)). В остальных случаях подтвердить понесенные затраты (полученные доходы) для целей бухучета и налогообложения можно иным документом ( ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , абз. 4 п. 1 ст. 252, ст. 313 Налогового кодекса РФ). Так, например, можно поступить при аренде имущества (если договором не предусмотрено составление акта – см. Договор аренды).
Беспроблемный вариант :
Порядок документального оформления факта выполнения работ (оказания услуг), а также порядок определения даты выполнения работ (оказания услуг) лучше закрепить в договоре.
Отметим, что при использовании метода начисления признавать доходы от выполнения работ (оказания услуг), которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам (если по условиям договора работы сдаются (услуги оказываются) поэтапно), признавать нужно:
– в момент подписания сторонами (исполнителем и заказчиком) двухстороннего документа, подтверждающего принятие этапа выполненных работ ( как правило, таким документом является акт, оформление которого по ряду договоров является обязательным ), – в отношении признания доходов от выполнения этапа работ;
– в момент выставления (составления) документа, подтверждающего оказание части услуг (например, акта, если он составляется), либо вне зависимости от факта оформления таких документов, исходя из условий, предусмотренных сторонами в договоре, графике платежей (например, по договорам аренды), – в отношении признания доходов от оказания части услуг.
Данное правило справедливо в том числе и при установлении сторонами неравномерного графика платежей (письма Минфина России № 03-03-06/1/258 от 17 апреля 2009 г. , № 03-03-06/1/212 от 2 апреля 2009 г. , № 03-03-05/131 от 15 октября 2008 г. (в части признания в доходах лизинговых платежей при установлении сторонами неравномерного графика их уплаты)).
Если стоимость работ (услуг), указанная в поэтапных актах приемки-передачи, ниже суммы оплаты, размер выручки нужно установить по акту. А превышение оплаты над стоимостью выполненных работ (оказанных услуг) необходимо учесть в составе авансов полученных ( п. 8 информационного письма ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г. ).
При поэтапной сдаче работ (услуг) документом, подтверждающим размер полученного дохода, может быть акт ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-04/1/490 от 1 июня 2006 г.).
Подтверждение: п. 1,3, пп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 07-02-06/188 от 25 июля 2012 г. , УФНС России по г. Москве № 20-12/083102 от 2 сентября 2009 г., № 20-12/041989 от 30 апреля 2008 г. (в части определения момента реализации результатов выполненных работ (оказанных услуг) в целях налогообложения прибыли) – их выводы можно распространить и на поэтапную сдачу работ (оказание услуг).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1168 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1170 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1176 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31078 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31095 .
Относительно НДС
Для целей расчёта НДС дату оказания услуг определять нужно в зависимости от длительности процесса оказания услуг с учетом ряда особенностей .
Начислять налог к уплате плательщику НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Аналогичный порядок применяется и в случае оказания услуг длящегося характера, например,по договору аренды (письма Минфина России № 03-07-07/26617 от 6 мая 2016 г., № 03-07-11/58969 от 15 октября 2015 г. ).
Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Момент определения налоговой базы зависит от условий договора. Договором может быть как предусмотрено перечисление предоплаты, так и не предусмотрено.
Для целей расчёта НДС дату оказания услуг определять нужно в зависимости от длительности процесса оказания услуг с учетом ряда особенностей.
Понятие "дата оказания услуг" в Налоговом кодексе РФ отсутствует.
При этом услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения , реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности ( п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Более того, гражданское законодательство в общем случае не устанавливает зависимости между фактом оказания услуг и их приемкой заказчиком ( гл. 39 Гражданского кодекса РФ). В связи с этим услуги можно считать оказанными исполнителем в момент выставления (составления) документа об их оказании в адрес заказчика (например, акта, если он составляется), либо, независимо от факта оформления таких документов, исходя из условий, предусмотренных сторонами в договоре, графике платежей (например, по договорам аренды). Если в законодательстве или договоре между сторонами предусмотрен иной порядок принятия оказанных услуг, действует он (например, при принятии на учет транспортных услуг автотранспортных компаний факт их оказания может подтверждать подписанная сторонами товарно-транспортная накладная поформе № 1-Т при наличии транспортной накладной, которая подтверждает факт заключения договора перевозки).
Для целей начисления НДС момент оказания услуг определяется по-разному в зависимости от длительности этого процесса.
Днем передачи разовых услуг (услуг, которые приходятся на один налоговый период, этапа услуг), предметом которых является достижение определенного нематериального результата (получение консультации, маркетингового отчета и т.п.), признается день их фактического оказания по документам .
Подтверждение: п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, ч. 1,2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Услуги длящегося характера (без выделения этапов) исполнитель оказывает в течение срока действия договора, который может быть заключен на длительное время (например, несколько кварталов, год, несколько лет).
Мнение Минфина России: по общему правилу при заключении договора на длительный срок моментом оказания услуг для целей налогообложения НДС можно считать последний день каждого квартала в течение срока его действия и (или) последний день срока действия договора (если он не совпадает с окончанием квартала), если более частое выставление документов не предусмотрено сторонами (письмо Минфина России № 07-05-06/142 от 25 июня 2008 г.).
Особенности предусмотрены в отношении определения момента оказания услуг для целей налогообложения НДС при непрерывном характере поставки в адрес одного и того же заказчика (например, электроэнергии, газа, при оказании услуг электросвязи, банковских услуг и т.д.) , при реализации периодических печатных изданий по длительной подписке .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12543 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30371 .
Относительно даты выставления счёта-фактуры
Выставлять «отгрузочный» счет-фактуру (не на аванс) нужно в течение пяти календарных дней со дняотгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не включается в этот пятидневный срок. Пятидневный срок нужно отсчитывать со дня, следующего за днем наступления указанного события.
Подтверждение: п. 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России: выставление счета-фактуры непосредственно в день реализации не противоречит нормам налогового законодательства ( письмо № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г.).
А вот счет-фактура, выставленный (по дате составления) ранее отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) , считается составленным с нарушением законодательства и не может служить основанием для предоставления вычета по НДС покупателю.
Беспроблемный вариант
Счет-фактуру целесообразно составлять не в последний день срока, а либо в момент реализации, либо в течение двух – четырех календарных дней после. Вместе с тем ответственность за выставление счета-фактуры позже установленного срока не предусмотрена.
Что касается оказания услуг, то выставлять счет-фактуру нужноне позднее пяти календарных дней после дня оказания услуг ( п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). При этом, как уже было указано, дата оказания услуг определяется в зависимости от длительности процесса оказания услуг с учетом ряда особенностей .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11635
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20289
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.