Вопрос:
Комиссионеры на УСНО продают услуги комитента, который на ОСНО, по договору комиссии. При продаже услуг выписывают счет-фактуры заказчикам от своего имени. Затем комитент выставляет комиссионеру документы, где в строке 6 "Покупатель" указывает конечного заказчика (не их).
Правомерно ли такое оформление счетов-фактур, так как согласно письму Минфина России № 03-07-09/1896 от 31.01.2013, в строке 6 "Покупатель" должно быть указано наименование посредника? И должна ли нумерация счетов-фактур комиссионера, которые выписываются заказчикам, быть одинаковой со счет-фактурами комитента, которые он выставляет на комиссионера, при этом указывая в строке 6 "Покупателя" конечного заказчика?
Ответ:
Да, правильно.
На стоимость реализации счет-фактура оформляется в следующем порядке:
1. При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры и нумерует его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, второй (без регистрации в книге продаж ) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур . Сделать это необходимо в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 1, 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
2. Посредник передает продавцу показатели счета-фактуры, выставленного в адрес покупателя (например, копию счета-фактуры, выписанного покупателю).
3. Продавец выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры, в котором отражает данные показателей счета-фактуры, полученного от посредника. Этот документ продавец нумерует в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры продавец передает посреднику, второй регистрирует в книге продаж с отражением в графах 9 и 10 сведений о посреднике – его наименовании и ИНН/КПП (пп. "м", "н" п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). При этом продавец может направить посреднику сводный счет-фактуру, если посредник реализует товары двум или более покупателям. В строках такого счета-фактуры данные покупателей указываются через точку с запятой (";"). В графах счета-фактуры продавец указывает наименования поставляемых товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) по каждому покупателю (п. 1-2(1) Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Оформление продавцом счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных посредником в электронном виде , не противоречит действующему законодательству (письмо Минфина России № 03-07-14/18664 от 24 мая 2013 г. ).
4. Посредник регистрирует полученный от продавца счет-фактуру (без регистрации в книге покупок ) в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Реквизиты этого счета-фактуры (наименование заказчика, ИНН/КПП, номер и дата документа) указываются в графах 10-12 части 1 журнала при регистрации счета-фактуры, выставленного посредником покупателю (пп. "к" – "м" п. 7 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При получении аванса от покупателя посредник от своего имени оформляет счет-фактуру по определенным правилам .
Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН ) и реализует товары по ценам, установленным продавцом с учетом налога, он также должен выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Обязанность уплатить НДС у него в этом случае не возникает (п. 2, 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). При этом покупатель товаров (работ, услуг) сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре в общем порядке (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/82 от 26 марта 2012 г. ). Продавцом может быть как российская, так и иностранная организация (в т. ч. не состоящая на налоговом учете в России ).
Если же продавец (заказчик посреднических услуг) не является плательщиком НДС, то посредник выставлять счет-фактуру не должен .
Порядок оформления счета-фактуры в адрес покупателя
Оформлять счета-фактуры необходимо в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При заполнении посредником счета-фактуры в адрес покупателя (который посредник передает покупателю) необходимо указать:
– в строке 1 – дату и порядковый номер счета-фактуры, который посредник выставил покупателю;
– в строке 2 – название организации-посредника;
– в строке 2а – адрес посредника;
– в строке 2б – ИНН и КПП посредника;
– в строках 3, 4 – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам;
– в строке 5 – номер и дату составления платежно-расчетного документа или кассового чека (данная строка заполняется только при получении аванса от покупателя);
– в строках 6, 6а, 6б – наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя в соответствии с учредительными документами;
– в строке 7 – наименование единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг, имущественных прав) валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ) , утв. Постановлением Госстандарта России № 405-ст от 25 декабря 2000 г.
Кроме того, считается допустимым указание в счете-фактуре дополнительных реквизитов. В частности, посредник при выставлении счета-фактуры в адрес покупателя может также указать сведения о продавце, товары (работы, услуги) которого им реализуются, и о посредническом договоре (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Графы 1-11 счета-фактуры нужно заполнить в соответствии с п. 2 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмом Минфина России № 03-07-09/40 от 23 апреля 2012 г.
Счет-фактура, составленный посредником (комиссионером, агентом) как в бумажной, так и в электронной форме , должен быть им подписан (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
При заполнении продавцом счета-фактуры в адрес покупателя (который продавец передает посреднику) необходимо указать:
– в строке 1 – дату выписки счета-фактуры, указанную в счете-фактуре, выставленном посредником покупателю, и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке;
– в строке 2 – название организации-продавца;
– в строке 2а – адрес продавца;
– в строке 2б – ИНН и КПП продавца.
Строки 3-6, 6а, 6б, 7 и графы 1-11 заполняются в соответствии с данными счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.
Счет-фактура, составленный продавцом, должен быть заверен им надлежащим образом (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 1 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/47 от 10 мая 2012 г. , пп. "А", "В" п. 1 письма ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г. (в части составления счетов-фактур прежней формы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, который действует от своего имени) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который можно найти по запросу "текст запроса":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40858
Актуально на дату: 16.02.2015