Вопрос:
Как правильно включить в договор поставки либо написать письмо поставщику о том что не являюсь плательщиком НДС и в мой адрес он может не выставлять счет-фактуру
Ответ:
Плательщики НДС вправе не составлять счета-фактуры по просьбе покупателя (и для покупателя, и для себя) по операциям, которые требуют его составления в общем случае, в следующих ситуациях:
– при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся плательщиками НДС , – п ри наличии письменного соглашения с ними . К таким лицам, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН) и не принимающие входной налог к вычету по счетам-фактурам продавцов. Покупатели – иностранные организации (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС) являются плательщиками НДС в общем порядке, и на них данное исключение не распространяется (т.е. им счета-фактуры нужно выставлять в общем порядке );
– при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, которые освобождены от обязанностей по уплате НДС , – тоже при наличии письменного соглашения с ними. Такие лица также не вправе в периоде применения освобождения принимать входной налог к вычету, а следовательно, могут дать согласие на невыставление счета-фактуры.
Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
В отношении возможности невыставления счетов-фактур покупателям-гражданам необходимо учитывать особенности .
Кроме того, в ряде случаев (в т. ч. при заключении соответствующего письменного соглашения с покупателем определенной категории) не нужно выставлять счет-фактуру и при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) .
При этом на продавца не может быть возложена обязанность по проверке применяемого покупателем налогового режима и дальнейшего использования приобретенных им товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( письмо Минфина России № 03-07-09/17700 от 30 марта 2016 г. ). Кроме того, подтвердить соответствующий статус покупателя может только налоговая инспекция в рамках последующей налоговой проверки.
Соответственно, для невыставления счета-фактуры по облагаемой операции необходимым и достаточным условием для продавца является достижение письменного согласия на этот счет с покупателем предполагаемой категории. Поскольку речь идет о согласии с покупателем (а не о согласии покупателя), оно должно быть оформлено в виде двустороннего документа – например, в виде:
– соответствующего пункта в самом договоре;
– дополнительного соглашения к договору, заключаемого в порядке ст. 452 Гражданского кодекса РФ .
Соглашение с покупателем о несоставлении счетов-фактур можно оформить не только в бумажном, но и в электронном виде (при условии подписания электронной подписью или иным аналогом собственной подписи) ( письмо Минфина России № 03-07-09/52963 от 21 октября 2014 г. ).
Для покупателя (в частности, применяющего УСН) наличие такого письменного соглашения также будет являться обязательным для учета сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) в расходах. Предъявленные к уплате продавцом суммы НДС в этом случае учитываются в расходах на основании соответствующих платежно-расчетных документов , кассовых чеков или бланков строгой отчетности (БСО), заполненных в установленном порядке с выделением в них НДС отдельной строкой и с приложением документов, подтверждающих обоснованность расходования денежных средств (накладных, актов приемки-передачи и т.д. с выделенной суммой налога).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/44863 от 8 сентября 2014 г. , № 03-11-06/2/44783 от 5 сентября 2014 г.
Оптимальный вариант
В то же время во избежание претензий со стороны налоговой инспекции относительно невыставления счета-фактуры по облагаемой операции продавцу целесообразно прямо указать в договоре (дополнительном соглашении к нему):
– на соответствующий статус покупателя;
– на право запросить у него документы (их копии), подтверждающие его статус (либо запросить эти документы непосредственно при заключении договора или дополнительного соглашения).
При отказе согласовать такое условие (или непредставлении покупателем документов) продавцу лучше составить и выставить счет-фактуру в адрес покупателя. За отсутствие счетов-фактур продавец может быть привлечен к налоговой ответственности .
Кроме того, при применении данного порядка невыставления счетов-фактур продавцу необходимо учитывать трудности, которые возникнут при оформлении декларации по НДС. В данном случае декларация не будет сходиться с книгой продаж (поскольку в ней не будут отражены данные из невыставленных счетов-фактур – п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, продавец для корректного заполнения декларации вправе поступить следующим образом:
– либо взять необходимые сведения о начислении НДС из регистров бухучета и (или) налогового учета или напрямую из первичных документов, которыми была оформлена реализация таким покупателям;
– либо зарегистрировать в книге продаж реквизиты составленного в одном экземпляре счета-фактуры (который таким покупателям не выставляется) или реквизиты первичных учетных (например, накладной, акта и т.д.) или иных документов (например, бухгалтерской справки) (письма Минфина России № 03-07-11/50894 от 9 октября 2014 г. , ФНС России № ЕД-4-15/1066 от 29 января 2015 г. ).
В свою очередь, покупателям, не являющимся плательщиками НДС в силу применения спецрежима (или освобожденным от обязанностей плательщика), целесообразно соглашаться на невыставление счетов-фактур продавцами только в отношении некрупных сделок. В случае утраты права на применение спецрежима, перехода с этого режима на ОСНО или утраты права на освобождение от обязанностей плательщика у покупателя может появиться право принять НДС к вычету по всем или части приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В таком случае полученные от продавцов счета-фактуры будут являться одним из условий для такого вычета. Если счета-фактуры не выставлялись, покупатель не сможет принять суммы налога к вычету.
Выставление счетов-фактур постфактум (уже после получения покупателем статуса плательщика НДС) также не дает покупателю право на применение вычетов сумм налога. Так, продавец должен выставить счет-фактуру в течение пяти дней с момента отгрузки ( п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). При этом стороны договора не вправе изменить данные сроки по своему усмотрению (например, предусмотреть условие о выставлении счетов-фактур за предшествующий период в случае утраты покупателем права на применение спецрежима). Такие положения соглашения будут являться недействительными в силу п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 1 ст. 172 , п. 6 ст. 346.25 , п. 9 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/011867 от 12 февраля 2015 г.
Кроме того, необходимо учитывать, что в счете-фактуре указываются данные о происхождении импортированных товаров и номере соответствующей грузовой таможенной декларации, что позволяет:
– проверить по номеру данной декларации соблюдение таможенных процедур первичным импортером товаров (факт ввоза соответствующих товаров по этой ГТД);
– снизить риски претензий со стороны таможенных органов, которые вправе проводить проверки собственников товаров в течение трех лет после выпуска товаров.
Подтверждение: ст. 99 Таможенного кодекса таможенного союза .
Пример
Соответствующая оговорка в договоре купли-продажи (ином возмездном договоре) о невыставлении счетов-фактур может выглядеть следующим образом:
"Покупатель и продавец по настоящему договору достигли соглашения относительно необязательности выставления продавцом счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) при получении авансовых платежей и отгрузке (передаче) предмета договора на основании нижеследующего.
Покупатель по настоящему договору:
1) подтверждает, что:
– не является плательщиком НДС в целом по всем своим операциям (при применении спецрежимов в виде УСН, ЕСХН);
иные варианты:
– не является плательщиком НДС в рамках деятельности, для которой у продавца приобретаются товары (работы, услуги, имущественные права) (при применении спецрежимов в виде ЕНВД, ПСН);
– освобожден от обязанностей плательщика НДС в целом по всем своим операциям (при применении освобождения на основании ст. 145 или ст. 145.1 Налогового кодекса РФ);
2) обязуется по требованию продавца представить соответствующий подтверждающий документ:
– копию титульного листа декларации по ЕНВД (ЕСХН, УСН) за последний налоговый период с отметкой налоговой инспекции о ее принятии;
иные варианты:
– копию патента, выданного налоговой инспекцией на текущий налоговый период;
– копию уведомления о применении освобождения от обязанности плательщика НДС с отметкой налоговой инспекции о его принятии".
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "счет-фактура соглашение":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21343
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 20.12.2016