Вопрос:
Организация не предъявляла к возмещению суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным в апреле 2013 г. в связи с тем, что товар по ним не был реализован.
Когда истекает 3-летний срок, в течение которого организация имеет право предъявить эти сумм НДС к возмещению в случае реализации этого товара?
В случае реализации этого товара во 2 или в 3 квартале 2016 года, имеет ли организации право заявить вычеты по НДС по этим фактурам во 2 или 3 квартале 2016 года соответственно?
Ответ:
Право на вычет от реализации товара не зависит.
Так как указанные товары приняты на учет до 1 января 2015 г. организации целесообразно принять НДС к вычету по старым правилам, путем подачи уточненной декларации за 2 квартал 2013 г., при этом сделать это нужно до 2 квартала 2016 г. включительно.
Налоговое законодательство не связывает право на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам непосредственно с реализацией этих товаров в соответствующем налоговом периоде. Налогоплательщик вправе принять к вычету суммы налога, уплаченные по приобретенным товарам, работам, услугам, в том периоде, в котором соблюдены все необходимые условия для вычета.
В общем случае в 2013 г. для принятия российской организацией к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Факт реализации товара для целей вычета не имеет значения.
По вопросу переноса вычета НДС на более поздний период, единой точки зрения не было.
Мнение Минфина России и ФНС России: если все условия для применения вычета по НДС выполнены в текущем налоговом периоде, то суммы налога подлежат вычету в полном объеме именно в этом периоде. Возможность для переноса вычета на следующие налоговые периоды или получения его частями в разные периоды не предусмотрена гл. 21 Налогового кодекса РФ.
К примеру, если товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС,приняты на учет (чтоподтверждено документально) и имеется правильно оформленный счет-фактура, то вычет НДС должен быть применен в текущем квартале, даже если фактически приобретенные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) начнут использоваться для операций, облагаемых НДС, в следующих налоговых периодах.
При обнаружении, что срок принятия НДС к вычету ранее был пропущен, применить налоговый вычет организация (индивидуальный предприниматель) вправе только за тот налоговый период, в котором возникло право на вычет . Сделать это нужно путем подачи уточненной декларации по НДС за данный период (положения абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ не распространяются на применение налоговых вычетов). Причем представить уточненную декларацию необходимо в пределах срока исковой давности, то есть в течение трех летпосле окончания соответствующего налогового периода ( п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ).
Например, если право на вычет возникло во II квартале 2010 года, оно сохраняется до II квартала 2013 года включительно. То есть воспользоваться этим правом организация (индивидуальный предприниматель) сможет не позднее II квартала 2013 года, если представит уточненную декларацию по НДС за II квартал 2010 года.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-10/7374 от 12 марта 2013 г.,№ 03-07-11/3784 от 13 февраля 2013 г., № 03-07-14/02 от 15 января 2013 г., ФНС России № ММ-6-03/896 от 6 сентября 2006 г. (согласовано с Минфином России (письмо № 03-04-15/159 от 18 августа 2006 г.)).
Мнение ВАС РФ: ст. 172 Налогового кодекса РФ не исключает возможности применения вычета по НДС за пределами того налогового периода, в котором возникло право на него. То обстоятельство, что организация (индивидуальный предприниматель) перенесла сумму налоговых вычетов из декларации за один период в декларацию за другой период, не является основанием для лишения ее права на обоснованную налоговую выгоду. При этом для применения вычета (наряду с возмещением налога) нужно соблюдать трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Это правило должно соблюдаться и в случае включения вычетов в уточненную декларацию.
Например, если право на вычет возникло во II квартале 2010 года, оно сохраняется до II квартала 2013 года включительно. Плательщик сможет им воспользоваться, если отразит сумму вычета в декларации за любой из кварталов, которые входят в данный промежуток времени (в т. ч. за II квартал 2013 года).
Подтверждение: п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 апреля 2014 г. , Постановления Президиума ВАС РФ № 2217/10 от 15 июня 2010 г.,№ 692/09 от 30 июня 2009 г., № 14309/07 от 11 марта 2008 г.
Беспроблемный вариант
Если все условия для применения вычета по НДС выполнены в определенном квартале, целесообразно уменьшить налог именно в этом периоде (при необходимости подав в пределах трехлетнего срока уточненную декларацию за этот период).
Право переноса вычета на любой налоговый период в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов (за некоторыми исключениями), применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), а такжеосновных средств и нематериальных активов, принятых на учет с 1 января 2015 года, так как определяющим условием применения вычета является принятие объекта к учету, а каких-либо переходных положений при введении данной нормы не установлено (п. 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-11/6141 от 12 февраля 2015 г.).
По общему правилу организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом по выбору плательщика он вправе перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, налогоплательщик вправе заявить вычет НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо уплаченный при ввозе товаров на территорию России не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия таких активов к учету (письма Минфина России № 03-07-11/45515 от 6 августа 2015 г. , № 03-07-11/27161 от 12 мая 2015 г. ). Например, если товары приняты к учету 2 июня 2015 года, то право на вычет НДС по ним сохраняется за покупателем до II квартала 2018 года.
Реализация этого права не поставлена в зависимость от каких-либо условий (ошибочное непринятие налога к вычету, наличие суммы налога к начислению и т.д.). Кроме того, в пределах установленного срока после принятия на учет товаров (работ, услуг) (за исключением основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов) возможно принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах на основании одного счета-фактуры (письма Минфина России№ 03-07-РЗ/28263 от 18 мая 2015 г., № 03-07-11/20293 от 9 апреля 2015 г. ).
Исключение – иные вычеты НДС, не предусмотренные п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, которые следует применять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на них, в частности:
– вычет НДС с суммы предоплаты как у покупателя (заказчика), так и у исполнителя (продавца);
– вычет НДС, уплаченного организацией (индивидуальным предпринимателем) в качестве налогового агента ;
– вычет НДС со стоимости объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.
Перенос срока принятия НДС к вычету может быть целесообразен, в частности, в следующих случаях:
– ошибочного непринятия НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (позволяет избежать подачи уточненной декларации за этот период);
– отсутствия покрывающей сумму вычета суммы налога к начислению в периоде соблюдения условий для вычета (позволяет избежать подачи декларации с заявленной к возмещению суммой налога и углубленной камеральной проверки).
Вывод: так как товары приняты на учет до 1 января 2015 г. организации целесообразнее принять НДС к вычету по старым правилам, путем подачи уточненной декларации.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 31.03.2016
