Вопрос:
Подскажите ставку НДС с 01.01.2017 года по коже индейки. В 2016 году при сертификации этой продукции присвоен код ОКП - 92 1454
Ответ:
Ответ на вопрос законодательно не урегулирован.
По указанному в вопросе товару («Кожа индейки») с кодом ОКП 92 1454 с 1 января 2017 года можно было бы применять ставка 10 процентов, если согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) , действующему с 1 января 2017 года, ему будет соответствовать код ОКПД2 10.13.14.730 «Полуфабрикаты из мяса и субпродуктов птицы замороженные, охлаждённые» . В иных случаях применяться должна ставка НДС 18 процентов.
Вместе с тем, по нашему мнению, такому товару как «Кожа индейки» соответствует код ОКПД2 10.12.50.300 «Кожа птицы» (введен с 1 июля 2016 г. Изменением 10/2016 ОКПД 2, утв. Приказом Росстандарта № 311-ст от 12 мая 2016 г.). Данный код в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., не поименован. Соответственно должна применяться ставка НДС 18 процентов.
Наличие сертификата соответствия с кодом ОКП 92 1454 в рассматриваемой ситуации не исключает налоговые риски при применении ставки НДС 10 процентов. При сомнении в правильности присвоенного кода налоговая инспекция может провести экспертизу и доначислить налог по ставке 18 процентов.
В отношении отдельных видов товаров (услуг) при их реализации на внутреннем рынке и (или) импорте применяется ставка НДС 10 процентов.
Ставка НДС 10 процентов применяется в отношении следующих видов товаров:
– продовольственных товаров, которые включены в перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– товаров для детей, которые включены в перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– периодических печатных изданий и книжной продукции , связанных с образованием, наукой и культурой (кроме изданий рекламного или эротического характера), которые включены в Перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г.;
– медицинских товаров, которые включены в перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г.
Подтверждение: п. 2 , 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
В целях налогообложения операций по реализации на внутреннем рынке указанных видов товаров по ставке НДС 10 процентов нужно, чтобы код вида данных товаров по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) совпадал с кодом, указанным в соответствующем перечне ( примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г. , примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г., примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г.).
Чтобы определить код реализуемой продукции, значение которого нужно сравнить с кодом из соответствующего перечня, правомерно использовать, в частности, следующие документы:
– техническую документацию (национальные и отраслевые стандарты, технические условия) на товар (в отношении медицинских товаров) ( письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/029771 от 23 марта 2010 г. );
– справку, выданную Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (в отношении печатных изданий и книжной продукции) (письма Минфина России № 03-07-14/113 от 22 ноября 2011 г. , УФНС России по г. Москве № 19-11/007398 от 30 января 2009 г. );
– декларацию или сертификат соответствия, национальные (отраслевые) стандарты и технические условия (в отношении продовольственных товаров) (письма Минфина России № 03-07-07/32 от 1 июня 2010 г. , ФНС России № СД-4-3/4090 от 7 марта 2017 г. ).
При ввозе (импорте) на территорию России товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС ) для целей применения ставки НДС 10 процентов необходимо руководствоваться:
– либо значением кода ТН ВЭД ТС и наименованием ввозимого товара. Они должны совпасть с данными значениями, указанными в соответствующем перечне. Ставка НДС 10 процентов в этом случае может быть подтверждена при импорте из третьих стран – таможенной декларацией, оформленной импортером и зарегистрированной таможней, при импорте из государств – членов ЕАЭС – заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметкой налоговой инспекции о принятии);
– либо значением кода по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) . Он должен совпасть с данным значением, указанным в соответствующем перечне .
При дальнейшей реализации импортных товаров на территории России должна применяться та же ставка, которая действовала при ввозе (10 или 18 процентов).
Дело в том, что применение ставки НДС в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела место реализация на внутреннем рынке либо товар был ввезен в Россию, поскольку из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия ( п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. – его выводы верны и в отношении применения с 1 января 2017 года ОКПД 2).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/36788 от 25 июня 2015 г. , № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г. , № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г. (относительно порядка налогообложения НДС продовольственных, медицинских товаров) – их выводы применимы и к остальным видам импортируемой продукции.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22456
Согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93) , действовавшему до 1 января 2017 года, в числе прочих применялся код92 1454 «Полуфабрикаты мелкокусковые натуральные из мяса птицы».
Согласно переходному ключу с ОКП на ОКПД2, размещённому на сайте Минэкономразвития России ( http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators/ ), коду 92 1454 по ОКП соответствовал код 10.13.14.162 по ОКПД2. Однако код 10.13.14.162 был исключён из ОКПД2 (Изменение 10/2016 ОКПД 2, утв. Приказом Росстандарта № 311-ст от 12 мая 2016 г.).
Вместе с тем этим же указанным Изменением 10/2016 ОКПД 2, утв. Приказом Росстандарта № 311-ст от 12 мая 2016 г., в ОКПД2 были включены, в частности, следующие коды:
– 10.13.14.730 «Полуфабрикаты из мяса и субпродуктов птицы замороженные, охлаждённые»;
– 10.13.14.731 «Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы охлаждённые»;
– 10.13.14.732 «Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы охлаждённые»;
– 10.13.14.733 «Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы замороженные»;
– 10.13.14.734 «Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы замороженные».
При этом код ОКПД2 10.13.14.730 «Полуфабрикаты из мяса и субпродуктов птицы замороженные, охлаждённые» поименован в перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.
Коды 10.13.14.731, 10.13.14.732, 10.13.14.733 и 10.13.14.734 в указанном перечне не поименованы.
Вместе с тем, как было указано выше, такому товару как «Кожа индейки» соответствует код ОКПД2 10.12.50.300 «Кожа птицы» (введен с 1 июля 2016 г. Изменением 10/2016 ОКПД 2, утв. Приказом Росстандарта № 311-ст от 12 мая 2016 г.). Данный код в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., не поименован. Соответственно должна применяться ставка НДС 18 процентов.
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 28.03.2017