Вопрос:
ООО на ОСНО осуществляет торговлю продуктами питания. По какой ставке нужно уплатить НДС при импорте из Казахстана куриного яйца? (есть ли варианты или только 10%). Приведите пример расчёта.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что речь в вопросе идёт о свежих куриных яйцах в скорлупе.
Нужно применять ставку 10 процентов. Других вариантов нет.
При ввозе (импорте) на территорию России товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС ) для целей применения ставки НДС 10 процентов необходимо руководствоваться:
– либо значением кода ТН ВЭД ТС и наименованием ввозимого товара. Они должны совпасть с данными значениями, указанными в соответствующем перечне . Ставка НДС 10 процентов в этом случае может быть подтверждена при импорте из третьих стран – таможенной декларацией, оформленной импортером и зарегистрированной таможней, при импорте из государств – членов ЕАЭС – заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметкой налоговой инспекции о принятии);
– либо значением кода по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) . Он должен совпасть с данным значением, указанным в соответствующем перечне.
При дальнейшей реализации импортных товаров на территории России должна применяться та же ставка, которая действовала при ввозе (10 или 18 процентов).
Дело в том, что применение ставки НДС в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела место реализация на внутреннем рынке либо товар был ввезен в Россию, поскольку из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия ( п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. – его выводы верны и в отношении применения с 1 января 2017 года ОКПД 2).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/36788 от 25 июня 2015 г. , № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г. , № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г. (относительно порядка налогообложения НДС продовольственных, медицинских товаров) – их выводы применимы и к остальным видам импортируемой продукции.
Так, в перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., прямо поименованы следующие позиции:
– Яйца птиц в скорлупе, свежие, консервированные или вареные (код 0407 по ТН ВЭД ТС);
– Яйца птиц без скорлупы и яичные желтки, свежие, сушеные, сваренные на пару или в кипящей воде, формованные, мороженые или консервированные другим способом, с добавлением или без добавления сахара или других подслащивающих веществ (коды 0408 11 800 0; 0408 19 890 0; 0408 19 810 0; 0408 91 800 0; 0408 99 800 0 по ТН ВЭД ТС).
Отметим, что ТН ВЭД ТС внутри кода 0407 содержит, в частности, следующие коды:
– 0407 11 000 0 «Оплодотворенные яйца для инкубации кур домашних (Gallus domesticus)»;
– 0407 21 000 0 «Яйца свежие прочие кур домашних (Gallus domesticus)».
Таким образом, при ввозе (импорте) из Казахстана свежих куриных яиц следует применять ставку НДС 10 процентов.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25473
Относительно расчёта НДС
При импорте из государств – членов ЕАЭС для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров. Соответственно, рассчитывать налог к уплате не нужно в случаях, когда ввезенный товар не был принят к учету (например, в связи с их хищением в процессе доставки) ( письмо Минфина России № 03-07-13/1/60883 от 19 октября 2016 г. ).
В общем случае налог к уплате определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету.
А) При этом рассчитывать НДС нужно по формуле:
| ( | + | Акцизы (по подакцизным товарам) | ) | × | = | НДС |
В некоторых случаях предусмотрен особый порядок определения стоимости ввезенного товара.
Б) При ввозе в Россию продуктов переработки налоговая база определяется как стоимость переработки, поэтому НДС рассчитывается по формуле:
| Стоимость переработки | × | = | НДС |
Подтверждение: п. 14-15 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
При этом в случае корректировки договорной цены (предоставления поставщиком из государства – члена ЕАЭС скидок, выплаты надбавок) действуют следующие правила:
– при увеличении стоимости импортированных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты к учету, налоговая база для целей уплаты НДС увеличивается на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров;
– при уменьшении стоимости импортированных товаров право уменьшить налоговую базу по НДС нормами Протокола не предусмотрено.
Подтверждение: п. 24 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-13/1/12213 от 6 марта 2015 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25382
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.