По какой ставке НДС отгрузить мед.изделия по если в РУ указан старый код ОКП(10%), а в полученном новом сертификате соответствия стоит новый код ОКПД 2 (соответствующий ставке без НДС по перечню правительства). Код ОКП не соответствует ОКПД 2 по переходному ключу.
По какой ставке отгрузить товар ,если в НК ст.164 п.4 сказано что 10% применяется при наличии РУ
Ответ:
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован.
Вместе с тем, по нашему мнению, у организации есть основания для применения ставки 10 процентов, так как в данном случае соблюдены условия для ее применения. Применить же освобождение от НДС нельзя, сертификата соответствия для этого недостаточно (даже в случае обязательной сертификации), необходимо регистрационное удостоверение. Однако ввиду отсутствия официальных разъяснений безопаснее обратиться в контролирующие ведомства.
Плательщик НДС вправе применять ставку 10 процентов, если он реализует медицинские изделия, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ .
Указанные положения применяются при представлении в налоговую инспекцию регистрационного удостоверения медицинского изделия , выданного в соответствии с правом ЕАЭС, а до 31 декабря 2021 года также при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством РФ.
Подтверждение: абз. 3 пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ , пп. "б" п. 2 Постановления Правительства РФ № 1416 от 27 декабря 2012 г. , письма Минфина России № 03-07-03/32110 от 25 мая 2017 г. , № 03-07-07/57595 от 4 октября 2016 г.
Ставка НДС 10 процентов применяется в отношении следующих видов товаров:
– продовольственных товаров, которые включены в перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– товаров для детей, которые включены в перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– периодических печатных изданий и книжной продукции , связанных с образованием, наукой и культурой (кроме изданий рекламного или эротического характера), которые включены в Перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г.;
– медицинских товаров, которые включены в перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г.
Подтверждение: п. 2 , 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
В целях налогообложения операций по реализации на внутреннем рынке указанных видов товаров по ставке НДС 10 процентов нужно, чтобы код вида данных товаров по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2 ) совпадал с кодом, указанным в соответствующем перечне ( примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г., примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г.).
Оптимальный вариант :
Перечни медицинских товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, пока не изменены в соответствии с новыми кодами ОКПД 2. Поэтому до внесения соответствующих изменений в них в целях идентификации товара и применяемой с 2017 года ставки НДС необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г. и переходными ключами между ОКП и ОКПД 2, которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России.
Также указанные ключи можно применять в целях идентификации продукции и применяемой с 2017 года ставки НДС при ее реализации, если продукция произведена (приобретена) в 2016 году и на нее имеются действующие сертификаты (декларации) соответствия, подтверждающие код ОКП по перечням до 1 января 2017 года .
Подтверждение: письма Минфина России № 9411-НП/Д18и от 10 апреля 2017 г. , № 03-07-07/4694 от 31 января 2017 г. , ФНС России № СА-4-3/16343 от 17 августа 2017 г.
Чтобы определить код реализуемой продукции (медицинских товаров), значение которого нужно сравнить с кодом из соответствующего перечня, правомерно использовать, в частности, техническую документацию (национальные и отраслевые стандарты, технические условия) на товар ( письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/029771 от 23 марта 2010 г. ).
Кроме того, предусмотрены особенности применения ставки НДС 10 процентов в отношении лекарственных средств. В частности, для целей налогообложения операций по реализации и импорту лекарственных средств (за исключением лекарственных средств внутриаптечного изготовления или предназначенных для проведения клинических исследований) у налогоплательщика должны быть регистрационные удостоверения, выданные в соответствии со ст. 28 , 29 Федерального закона № 61-ФЗ от 12 апреля 2010 г.
Подтверждение: примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г.
При этом ставка НДС 10 процентов в отношении таких препаратов:
– применяется с даты, указанной в регистрационном удостоверении, в случае, когда регистрационные удостоверения на лекарственные препараты были получены после их приобретения ( письмо Минфина России № 03-07-07/19 от 10 февраля 2012 г. );
– не применяется в период перерегистрации лекарственного средства (например, в связи с истечением срока действия регистрационного удостоверения) до момента ее завершения, а также если указанное удостоверение у налогоплательщика отсутствует (письма Минфина России № 03-07-07/61 от 29 июня 2012 г. , № 03-07-07/19 от 10 февраля 2012 г. ).
Данные выводы справедливы и в отношении:
– изделий медицинского назначения (принадлежностей к медицинским изделиям), которые также должны быть зарегистрированы в установленном порядке ( примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г., письма Минфина России № 03-07-07/28435 от 11 мая 2017 г. , № 03-07-07/34911 от 26 августа 2013 г. );
– лекарственных средств ветеринарного назначения (письма Минфина России № 03-07-07/6270 от 12 февраля 2015 г. , № 03-07-07/2707 от 27 января 2015 г. , № 03-07-07/62107 от 4 декабря 2014 г. ).
Плательщик НДС вправе применять льготу, предусмотренную пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ , если он реализует медицинскую технику (изделия), принадлежности к ней при соблюдении определённых условий.
От налогообложения НДС освобождается реализация на территории России медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно Перечню , утв. Постановлением Правительства РФ № 1042 от 30 сентября 2015 г.
В разделе I Перечня , утв. Постановлением Правительства РФ № 1042 от 30 сентября 2015 г., перечислены важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия с указанием соответствующих им кодов по ТН ВЭД ЕАЭС и Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) .
Основанием для предоставления льготы является представление в налоговую инспекцию:
– регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС;
– или (до 31 декабря 2021 года) регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством РФ.
Соответственно, понятия "медицинское изделие", "изделие медицинского назначения" и "медицинская техника" для целей применения данной льготы являются равнозначными. Организация (ИП) вправе применять льготу при представлении регистрационных удостоверений на изделия медицинской техники и на медицинские изделия с указанием соответствующих кодов ОКПД.
Если у организации (ИП) имеется регистрационное удостоверение на отдельные составные части медицинских изделий (оборудования), принадлежности к медицинской технике с указанием кодов ОКПД 2, предусмотренных перечнем, реализация данной части медицинского оборудования также освобождается от налогообложения НДС (письма Минфина России № 03-07-07/28435 от 11 мая 2017 г. , № 03-07-07/540 от 14 января 2016 г. – его выводы верны и в настоящее время, когда вместо ОКП применяется ОКПД 2).
Вывод: плательщик вправе применять льготу по НДС, если реализует принадлежности к медицинской технике, на которые имеется регистрационное удостоверение с указанием кода ОКПД 2, предусмотренного Перечнем , утв. Постановлением Правительства РФ № 1042 от 30 сентября 2015 г.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ , пп. "б" п. 2 Постановления Правительства РФ № 1416 от 27 декабря 2012 г. , письма Минфина России № 03-07-03/32110 от 25 мая 2017 г. , № 03-07-07/30131 от 26 мая 2015 г. , № 03-07-15/9936 от 7 марта 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/6155 от 4 апреля 2014 г. ) – в части необходимости наличия регистрационного удостоверения для применения льготы.
Вместе с тем реализация на территории России сырья и комплектующих изделий для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники облагается НДС в общеустановленном порядке ( письмо Минфина России № 03-07-08/35 от 9 февраля 2012 г. (в части применения НДС в отношении ввоза и реализации на территории России важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники в период действия прежней редакции пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в настоящее время).
Однако как быть (какую применять ставку НДС) в ситуации, когда при сертификации медицинскому изделию, имеющему регистрационное удостоверение с соответствующим ОКП, присвоен код по ОКПД2, который не соответствует указанному в удостоверении ОКП, законодательно не урегулировано.
Вместе с тем, по нашему мнению, у организации есть основания для применения ставки 10 процентов, так как в данном случае соблюдены условия для ее применения. Применить же освобождение от НДС нельзя, сертификата соответствия для этого недостаточно (даже в случае обязательной сертификации), необходимо регистрационное удостоверение. Однако ввиду отсутствия официальных разъяснений безопаснее обратиться в контролирующие ведомства.
Оптимальный вариант :
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25285 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25050 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25049 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25051 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.