Вопрос:
Какая ставка НДС у консерв ветчины из индейки Гост 0,230 Код ОКП 10.13.15.119 Код ТНВЭД 160231 160232?
Ответ:
При реализации указанного продукта, как на территории России, так и при ввозе на территорию России следует применять ставку 18 процентов.
При реализации на территории России
Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ . К ним, в частности, относятся отдельные виды продовольственных товаров (в т. ч. детского, диабетического питания).
При этом НДС по ставке 10 процентов облагается реализация тех продовольственных товаров, чьи коды включены в Перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.
Если организация реализует продовольственные товары отечественного производства, то основанием для применения налоговой ставки 10 процентов является соответствие их кодов кодам Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) , приведенным в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.
Так, позиция с кодом 10.13.15.119 «Консервы мясные прочие, не включенные в другие группировки» в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., содержится. Однако наименование группы, в которую она входит, гласит следующее:
Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)
Таким образом, исходя из вышеуказанного, консервы в виде ветчины (как деликатесы) попадают под исключение, т.е. не рассматриваются как продукты, по которым можно применять ставку НДС 10 процентов.
Дополнительно отметим , что ОКПД2 также содержит позицию с кодом 10.13.15.136 «Консервы из мяса и субпродуктов птицы ветчинные», под которую может попадать указанный в Вашем вопросе продукт «Консервированная ветчина из индейки». Позиция с кодом 10.13.15.136 в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., не содержится.
Сертификация представляет собой форму подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров ( абз. 19 ст. 2 Федерального закона № 184-ФЗ от 27 декабря 2002 г. ).
Выполнение работ по сертификации возлагается на орган по сертификации – организацию или индивидуального предпринимателя, аккредитованных в установленном порядке.
Однако при сомнении в правильности присвоенного кода налоговая инспекция может провести экспертизу и доначислить налог по ставке, исходя из правильно определенного кода .
Например, как в Постановлении Арбитражного суда Московского округа № Ф05-15779/2014 по делу № А41-21677/14 от 19 января 2015 г. (суд в рассматриваемом деле вынес решение в пользу налогоплательщика).
При ввозе на территорию России
При ввозе (импорте) на территорию России товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС ) для целей применения ставки НДС 10 процентов необходимо руководствоваться:
– либо значением кода ТН ВЭД ТС и наименованием ввозимого товара. Они должны совпасть с данными значениями, указанными в соответствующем перечне . Ставка НДС 10 процентов в этом случае может быть подтверждена при импорте из третьих стран – таможенной декларацией, оформленной импортером и зарегистрированной таможней, при импорте из государств – членов ЕАЭС – заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметкой налоговой инспекции о принятии);
– либо значением кода по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) . Он должен совпасть с данным значением, указанным в соответствующем перечне.
При дальнейшей реализации импортных товаров на территории России должна применяться та же ставка, которая действовала при ввозе (10 или 18 процентов).
Дело в том, что применение ставки НДС в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела место реализация на внутреннем рынке либо товар был ввезен в Россию, поскольку из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия ( п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. – его выводы верны и в отношении применения с 1 января 2017 года ОКПД 2).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/36788 от 25 июня 2015 г. , № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г. , № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г. (относительно порядка налогообложения НДС продовольственных, медицинских товаров) – их выводы применимы и к остальным видам импортируемой продукции.
Так, в перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., прямо поименованы позиции с кодами 1602 31 и 1602 32 по ТН ВЭД ТС. Однако наименование группы, в которую она входит, гласит следующее:
Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)
Таким образом, исходя из вышеуказанного, консервы в виде ветчины (как деликатесы) попадают под исключение, т.е. не рассматриваются как продукты, по которым можно применять ставку НДС 10 процентов.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22456 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 16.11.2017