Вопрос:
Общество закупило золотосодержащуюся руду, перереработало и реализовало банку ГПБ. При реализации применило НДС по ставке ноль процентов. При покупке золотосодержащей руды Общество приняло вычет в размере 18% (т.к поставщик отказался от ставки ноль процентов и уведомил налоговый орган.) Правильно ли применило Общество ставку ноль процентов НДС при реализации на полученную готовую продукцию из купленной руды.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что поставщик отказался не от нулевой ставки НДС, а от освобождения от налогообложения НДС по пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ .
Единая точка зрения по данному вопросу не выработана.
Если следовать безопасной позиции, то при реализации драгоценных металлов банкам применение ставки 0 процентов возможно, если организация осуществляет извлечение драгоценных металлов из добытых ею золотосодержащих руд. Тогда входной НДС, предъявленный золотодобывающей организации, принимается к вычету в общеустановленном порядке. В противном случае, то есть при покупке золотосодержащей руды, нулевую ставку безопаснее не применять. В таком случае реализация драгоценных металлов банку НДС не облагается (если организация не отказалась от льготы), а значит, входной НДС к вычету принять нельзя (не выполняется условие использования приобретенного имущества в облагаемой НДС деятельности).
Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней Центральному банку РФ и банкам НДС не облагается на основании пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ .
При этом операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками,осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, банкам облагаются НДС в размере 0 процентов ( пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ ).
В отношении реализации драгоценных металлов, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, применяется общеустановленный порядок вычетов. То есть входной НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, использованным для производства и реализации драгоценных металлов, принять к вычету можно в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ). Вычет НДС, предъявленный золотодобывающей организации, осуществляется в общеустановленном порядке (письмо ФНС России № СД-4-3/19706@ от 18 октября 2016 г .).
Входной НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету до 1 июля 2016 года и использованным для производства и реализации драгоценных металлов, можно принять к вычету в прежнем порядке (на момент отгрузки драгоценных металлов, на основании налоговой декларации, при наличии документов, предусмотренных п. 8 ст. 165 Налогового кодекса РФ и представления их в налоговую инспекцию).
Мнение Пленума ВАС РФ: нулевую ставку НДС вправе применять те лица, которые могут быть признаны субъектами добычи и производства драгоценных металлов в соответствии с названным специальным законодательством, то есть, прежде всего имеющие лицензию на право пользования участками недр. На иных лиц, принимающих участие в добыче и (или) производстве драгоценных металлов, но не имеющих такой лицензии, положения пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ не распространяются.
Подтверждение: п. 19 постановления Пленума ВАС РФ №33 от 30 мая 2014 г .
Добыча драгоценных металлов – это извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Производство драгоценных металлов – это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов ( ст. 1 Федерального закона № 41-ФЗ от 26 марта 1998 года "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" ).
Таким образом, из правовой позиции ВАС РФ следует, что при реализации драгоценных металлов банкам воспользоваться ставкой 0 процентов могут не все налогоплательщики, а только те, которые на основании полученной лицензии на пользование участками недр, осуществляют добычу драгоценных металлов на таком участке .
Подтверждение: постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-23849/2015АК от 20 июля 2015 г. по делу № А40-7702/15 (постановлением Арбитражного суда Московского округа № Ф05-15114/2015 от 6 ноября 2015 г. оставлено без изменения).
По мнению Президиума ВАС РФ, воспользоваться такой ставкой может только организация, получившая лицензию на пользование участком недр, осуществляющая добычу драгоценных металлов на таком участке, передающая драгоценный металл для последующей переработки и аффинирования, а затем реализующая его лицам, поименованным в пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ . Подпункт 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ распространяется на операции по реализации драгоценных металлов, осуществляемые только добывающими организациями, которые вправе применить вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления таких операций. Иные налогоплательщики, осуществляющие аналогичные операции с драгоценными металлами, освобождаются от налогообложения, и потому суммы входного НДС относят на себестоимость, а не принимают к вычету.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 710/13 от 11 июня 2013 г. по делу № А04-221/2012.
По мнению налоговых органов , организации-недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, содержащих драгоценные металлы, применяют ставку 0 процентов в случае реализации банкам драгоценных металлов, произведенных из добытых на их же месторождениях руд. В случае реализации банкам драгоценных металлов, произведенных указанными недропользователями из сырья, приобретенного у сторонних лиц, действует освобождение, предусмотренное пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ . Указанный подход о соотношении названных норм права также разделяет Минфин России в частном разъяснении от 22.06.2011.
Однако, проверка ВАС РФ в 2011 году судебных актов по данной категории споров выявила иное толкование подпункта 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ: налогообложение по ставке 0 процентов применяется всеми добывающими организациями-недропользователями независимо от основания получения сырья для производства драгоценных металлов, то есть как в отношении драгоценных металлов, полученных из сырья, добытого на разрабатываемом ими месторождении, так и полученных из сырья, приобретенного на стороне .
Подтверждение: Определение ВАС РФ № ВАС-12966/11 от 28 ноября 2011 г. по делу № А60-25698/2010-С8
Вывод: по мнению территориальных налоговых органов, организация, осуществляющая добычу и производство драгоценных металлов, должна применять нулевую ставку НДС при реализации банкам драгоценных металлов, произведенных из добытых ею руд. В то же время при реализации банкам драгоценных металлов, произведенных из руд, приобретенных у сторонних лиц, действует освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
К сожалению, официальных разъяснений ведомств (ФНС России или Минфина России) по данному вопросу нет.
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 19.04.2017