Вопрос-1:
Если ООО принимает в дар от физ.лиц (не участники ООО) земельные участки (по договорам дарения), то можем ли мы поставить на учет данные участки по кадастровой стоимости, к примеру, в протоколе собрания указать: принято решение принять в дар зем.участки и определить их стоимость равную кадастровой, в соответствии со справками о кадастровой стоимости данных участков и поставить на 01 счет без какой либо еще оценки? Или можно определить стоимость самостоятельно приказом руководителя? Дело в том, что наше ООО не ведет хоз.экономическую деятельность, и декларации по НДС за 2015г. были нулевыми, но в декларации по прибыли за 2015 г. в составе внереализационных доходов была указана суммма зем.участков, полученных в дар, и теперь в ИФНС нужно пояснить расхождения в декларациях и дать расшифровку данной суммы внереализационных доходов, которая была определена на основании кадастровой стоимости.
Ответ:
Относительно стоимости участка
Учитывать участки нужно по рыночной стоимости. Организация не вправе отразить участки по кадастровой стоимости.
В бухучете принимать участки нужно по первоначальной стоимости, которую можно определить по формуле:
| Рыночная стоимость основного средства на дату его отражения в учете в качестве вложений во внеоборотные активы | + | Расходы, непосредственно связанные с получением основного средства | = | Первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства |
При этом рыночной стоимостью безвозмездно полученного имущества признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого (или аналогичного) объекта в тот же момент.
Расходами, непосредственно связанными с получением имущества, в частности, могут быть:
– суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (монтаж, наладку и т.п.);
– таможенные пошлины и таможенные сборы ;
– невозмещаемые налоги, госпошлина .
При этом из суммы таких расходов исключаются НДС и акцизы (кроме случаев, когда эти налоги учитываются в стоимости имущества).
Общехозяйственные и иные аналогичные расходы в стоимость основного средства не включаются. Исключение – случаи, когда такие общие расходы непосредственно связаны с приобретением имущества.
Подтверждение: п. 10 , 12 ПБУ 6/01, п. 29 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
В аналогичном порядке нужно определять первоначальную стоимость объекта основных средств, безвозмездно полученного от учредителя. Это объясняется тем, что правила формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученного основного средства не зависят от статуса дарителя (учредитель или иное лицо, не являющееся взаимозависимым), доли учредителя-дарителя в уставном капитале одариваемой организации.
Для целей налогового учета сформировать первоначальную стоимость участка нужно исходя из:
– его рыночной цены ;
– расходов на его доставку;
– расходов на его доведение до состояния, в котором объект пригоден к использованию.
У полученного безвозмездно основного средства отсутствуют расходы, связанные с его приобретением, поэтому его первоначальную стоимость нужно сформировать на основе рыночной цены , определяемой с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ . При этом рыночная цена не должна быть ниже остаточной стоимости объекта по данным налогового учета передающей стороны (например, согласно заверенным выпискам из налоговых регистров, актам приемки-передачи и т.д.).
Сопутствующие расходы (доставка, монтаж и т.д.) включаются в первоначальную стоимость основного средства при условии, что они соответствуют общим критериям признания расходов в налоговом учете.
Суммы НДС, предъявленные продавцами (исполнителями) по расходам на доставку (доведение объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию), не включаются первоначальную стоимость объекта, а учитываются отдельно. Исключение – случаи, перечисленные в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ (например, использование основного средства в операциях, не облагаемых НДС). Тогда предъявленные суммы налога нужно учесть в первоначальной стоимости приобретенного объекта.
Подтверждение: п. 8 ч. 2 ст. 250,абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Указанный порядок формирования первоначальной стоимости применяется и в случаях, когда основное средство получено от учредителя. Это объясняется тем, что правила формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученного основного средства не зависят от статуса дарителя (учредитель или иное лицо, не являющееся взаимозависимым), доли учредителя-дарителя в уставном капитале одариваемой организации.
Вывод: организация не вправе установить стоимость участков равной кадастровой, в т.ч. по решению учредителей.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "текст запроса":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3005
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11955
Относительно расхождений в декларации по НДС и по прибыли
В данном случае в пояснениях нужно указать, что расхождения вызваны разными правилами формирования налоговой базы по НДС и налогу на прибыль при получении имущества в дар.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов организация учитывает в том числе доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ ( п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в составе доходов российской организации не учитывается имущество, полученное безвозмездно:
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом если передающая сторона является иностранной организацией, то доходы не учитываются при условии, что местонахождение этой организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ ;
– от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом обязательным условием непризнания дохода является отсутствие передачи имущества (кроме денежных средств) третьим лицам в течение одного года со дня получения.
Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что понимать под операцией передачи третьим лицам.
Мнение Минфина России: под такой передачей следует понимать как переход права собственности, так и аренду, доверительное управление и т.п. ( письмо № 03-03-04/1/100 от 9 февраля 2006 г. ).
Исключение – получение имущества от учредителя (участника, акционера) для увеличения чистых активов организации. В таком случае при достаточном документальном подтверждении (например, решением учредителя, в котором указано, что активы переданы именно в этих целях) стоимость данного имущества не нужно учитывать в составе доходов независимо от доли участия учредителя (участника, акционера) в уставном капитале организации и факта передачи его в течение года третьим лицам.
Подтверждение: пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/2/26 от 20 февраля 2012 г. , № 03-03-06/1/91 от 17 февраля 2012 г. , ФНС России № ЕД-3-3/1581 от 2 мая 2012 г. (в части применения положений пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
Случаи безвозмездного получения имущества от сторонних организаций (граждан), которые не являются учредителями (участниками, акционерами) организации или в которых организация сама не является учредителем (участником, акционером), в ст. 251 Налогового кодекса РФ не поименованы. Соответственно, стоимость такого имущества нужно включать в состав внереализационных доходов без всяких исключений. Например, безвозмездно полученным считается товар с нулевой ценой, поступивший от поставщика в качестве бонуса.
При этом оценку полученного имущества необходимо провести по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам)). Данная информация должна быть подтверждена документами или проведением независимой оценки.
Подтверждение: п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/1/8096 от 19 февраля 2015 г. , № 03-03-06/1/398 от 25 июня 2007 г. (в части документального подтверждения оценки полученного имущества).
Момент признания такого дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления : признавать доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества нужно на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества ( пп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ ).
Кассовый метод: признавать доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества нужно на дату поступления имущества в организацию. Такой датой является дата передачи имущества, и определяется она на основании подтверждающих документов (например, дата подписания акта приема-передачи имущества).
Подтверждение: п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
В налоговую базу по НДС данное имущество не попадает.
Из-за различного порядка отражения доходов и расходов в целях НДС и налога на прибыль в случае дарения, различаются и данные по декларациям. Это и нужно отразить в пояснениях.
Оформление пояснений
Законодательством не установлены форма и требования, в соответствии с которыми организация (индивидуальный предприниматель) обязана представлять письменные пояснения, затребованные налоговой инспекцией в ходе камеральной проверки . Соответственно, представить их можно в свободной форме (см., например, Пояснение о причинах расхождения данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности ).
При этом к пояснениям организация вправе (но не обязана) приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) ( п. 4 ст. 88 Налогового кодекса РФ , п. 2.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Вопрос:
Просим пояснить в части даты признания безвозмездно полученных зем.участков. У нас применяется метод начисления, и как указано было вами в ответе, имущество включается в налоговую базу (признание дохода) на момент подписания сторонами акта приема передачи. У нас получилась ситуация, когда свидетельства о регистрации на данные земли были выданы в феврале 2015 г. на наше ООО (в них прописано, что уже мы являемся собственниками), а в бухгалтерию они были переданы в конце декабря 2015г. И проведены декабрем. Акт приема передачи зем.участков может быть при этом подписан только до момента выдачи свидетельств о регистрации? Мы декабрем уже никак его не сделаем? Это не правомерно?
Ответ:
Учет в доходах стоимость земельного участка в декабре 2015 года однозначно вызовет претензии со стороны налоговой инспекции. В доходах безвозмездно полученный земельный участок целесообразно на дату регистрации права собственности на него. Для это нужно представить уточненную декларацию по налогу на прибыль, предварительно уплатив недостающую сумму налога и пени за период просрочки.
В общем случае, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Подтверждение,: п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ.
Права на земельный участок подлежат государственной регистрации. Соответственно свидетельство о регистрации права собственности является доказательством существования зарегистрированного права.
Подтверждение: п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона № 122-ФЗ от 21 июля 1997 г.
Вывод: если акт приема – передачи на земельный участок не оформлялся, то обязанность отразить в доходах безвозмездно полученный земельный участок возникает на дату регистрации права собственности на него.
Если в ранее сданной декларации организация (индивидуальный предприниматель) обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога в бюджет, то ей (ему) необходимо подать уточненную декларацию, если период, в котором была допущена ошибка (искажение), известен. Если же период допущения ошибки (искажения) определить невозможно, то уточненная декларация не подается. В этом случае можно пересчитать налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором была обнаружена ошибка (искажение).
При этом уточненная декларация, представленная после окончания установленного срока для подачи декларации, не считается сданной с нарушением срока.
Подтверждение: п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ.
Если организация (индивидуальный предприниматель) сдает уточненную декларацию с суммой налога к доплате, она освобождается от ответственности при условии, что уточненная декларация представлена после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога, но:
– после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были выявлены ошибки в отчетности;
– либо до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию (индивидуального предпринимателя) об обнаружении ошибок в отчетности по результатам камеральной проверки или о назначении выездной проверки, – при условии, что до подачи уточненной декларации организация (индивидуальный предприниматель) уплатила недостающую сумму налога (зачла переплату в установленном порядке, за исключением налоговых агентов) и пени за период просрочки.
Подтверждение: п. 4 ст. 81, ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем налоговое законодательство не содержит понятия "ошибка". Поэтому данный термин может применяться в том значении, в котором он используется в других отраслях права ( п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ ). В бухгалтерском учете не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов ( п. 2 ПБУ 22/2010). Если проецировать данное правило на учет в целях налогообложения, то возникновение новых обстоятельств (получение новой информации), о которых налогоплательщику не было известно в момент составления налоговой декларации (расчета), нельзя отнести к ошибкам.
Однако отражение стоимости безвозмездно полученного имущества в доходах на дату поступления документов в бухгалтерию, даже если у организации имеется подтверждение даты их получения, может вызвать претензии со стороны налоговой инспекции.
Беспроблемный вариант:
если акт приема – передачи на земельный участок не оформлялся, то отразить в доходах безвозмездно полученный земельный участок целесообразно на дату регистрации права собственности на него. Для это нужно представить уточненную декларацию по налогу на прибыль, предварительно уплатив недостающую сумму налога и пени за период просрочки.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос:
В соответствии с вышеизложенной темой в первом вопросе мы сейчас исправляем ситуацию, связанную с проведением независимой оценки земельных участков, полученных в дар от физ.лиц (сторонние граждане) для определения рыночной стоимости - заказываем отчеты об оценке. Правомерно ли будет оформлять договор на оказание услуг по проведению оценки на текущую дату, осуществлять платежи оценщикам, тогда как оценка будет проведена на дату перехода права собственности (по дате регистрации свидетельств на землю) - т.е. в феврале 2015 г. ? И как лучше действовать в таком случае, если земельные участки стоят на балансе организации без подтверждающей их стоимостной оценки (рыночной цены), какой датой нужно произвести их оценку, раз уж так получилось?
Ответ:
Отразить расходы на оценку земельных участков для целей бухгалтерского и налогового учета нужно на дату их осуществления. Данные расходы подлежат отражению по отдельной статье затрат. Более того оценка произведена с целью исправления ошибки, осуществленной в момент постановки земельных участков по кадастровой стоимости на учет. Поэтому тот факт, что оценка произведена позже оприходования земельных участков значения не имеет.
Одним из основных принципов ведения бухучета является принцип своевременности регистрации и отражения в бухучете всех фактов хозяйственной жизни и результатов инвентаризации (ч. 1 ст. 10, ч. 4 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
В бухгалтерском учете затраты на оценку недвижимого имущества отразить можно в составе прочих расходов с использованием дебета счета 91.2 "Прочие расходы" на дату осуществления расходов на основании отчета независимого оценщика.
Проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76
– отражены затраты на оценку недвижимости.
Подтверждение:п. 11, 16, 17, 18, 19 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов.
В налоговом учете расходы на оценку имущества можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на дату их осуществления.
Учет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, оплаты услуг специализированных организаций по оценке имущества напрямую предусмотрено пп.40 п.1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Признавать расходы нужно на одну из следующих дат:
– дату расчетов в соответствии с условиями договора;
– дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, акта об оказании услуг, отчета оценщика);
– последнее число отчетного (налогового) периода, к которому относятся данные расходы.
Подтверждение: пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ .
Организация может выбрать одну из указанных дат с учетом того, какая из них наступила раньше (письма Минфина России № 03-03-06/1/70 от 16 февраля 2010 г. ).
При этом согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ , убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос:
Если в организацию поступает ОС по договору дарения (как в примере выше с земельными участками) - спецтехника (например камаз или экскаватор) от физ.лица (3-го лица, не являющегося учредителем), мы также должны провести независимую оценку, и принять ее по акту? В этом случае в налоговую базу по НДС такое движимое имущество также не попадает? Кроме договора, акта приема-передачи и накладной нужны ли еще какие нибудь документы?
Ответ:
Относительно независимой оценки
Независимую оценку при получении имущества безвозмездно от сторонних организаций (граждан), проводить нужно обязательно для определения суммы полученных налогооблагаемых доходов.
При расчете налога на прибыль в составе