Вопрос:
Вновь созданное ООО на ОСН приобрело здание, которое использует в бизнесе производство прочей мебели и достраивает. Возможно ли принятие НДС к вычету при строительстве, какие налоги будет уплачивать ООО, если из имущества - только здание?
Ответ:
Относительно НДС
Вычету подлежат суммы НДС, которые предъявлены подрядчиками:
– при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
– по товарам (работам, услугам), которые приобретены для выполнения строительно-монтажных работ;
– при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.
Кроме того, вычету подлежат суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
Если строительные работы выполняются подрядным способом
При этом должны быть выполнены общие требования для принятия НДС к вычету, а именно:
– объект основных средств планируется использовать в операциях, облагаемых НДС;
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура , выставленный исполнителем (подрядчиком);
– строительно-монтажные работы выполнены и приняты на учет (на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), что подтверждено соответствующим первичным учетным документом – например, актом, подписанным сторонами.
Подтверждение: абз. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1, 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1, 6 ст. 171, п. 1, 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2850
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2851
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2852
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2853
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31298
Принять к вычету со стоимости материалов, приобретённых для использования в строительстве (изготовлении) подрядным способом объекта основных средств (при том, что организация передаёт приобретённые материалы подрядчику) нужно в момент выполнения всех условий для вычета НДС.
Суммы входного НДС по материалам, используемым в строительно-монтажных работах, принимаются к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура ;
– материалы приобретены для использования в строительно-монтажных работах, которые являются объектом налогообложения НДС;
– материалы приняты на учет (на счет 10-8 "Строительные материалы"), что подтверждено первичными учетными документами .
Дожидаться момента передачи материалов подрядчику, принятия на учет готового основного средства и (или) введения его в эксплуатацию не нужно.
Подтверждение: п. 1, 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31296
Если строительные работы выполняются хозяйственным способом
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (собственными силами) является отдельным объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозспособом), при определении налоговой базы по НДС, относятся работы, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
– выполнены собственными силами организации (индивидуального предпринимателя) без привлечения других исполнителей и подрядчиков (письма Минфина России № 03-07-10/09 от 23 сентября 2008 г. , № 03-07-10/19 от 23 августа 2007 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г. ).
Если работы выполнялись частично собственными силами, а частично – подрядным способом, то строительно-монтажными работами для собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом (Постановление Президиума ВАС РФ № 7526/07 от 9 октября 2007 г. );
– носят капитальный характер, то есть их результатом является:
– создание новых объектов недвижимости (здания, сооружения и т.п.);
– изменение первоначальной стоимости объектов недвижимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, монтажа и по иным аналогичным основаниям.
Другие виды работ, выполненных собственными силами, которые не носят капитальный характер, а связаны, например, с текущим ремонтом, к строительно-монтажным работам для собственного потребления не относятся.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-10/55074 от 30 октября 2014 г. , № 03-07-11/142 от 29 мая 2007 г. , № 04-03-11/91 от 5 ноября 2003 г. ;
– предназначены для собственного потребления. Например, если объект строится для перепродажи, строительно-монтажные работы по нему нельзя признать предназначенными для собственного потребления. Поэтому начислять НДС на такие работы не нужно (объект налогообложения НДС в данном случае возникает при реализации объекта) (письмо Минфина России № 03-07-15/29969 от 23 июня 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13220 от 8 июля 2014 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 3309/10 от 23 ноября 2010 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. ).
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ .
Конкретный перечень работ, которые могут быть отнесены к строительно-монтажным работам, приведен в абз. 14 п. 3.1 Методологических положений , утв. Приказом Росстата № 37 от 11 марта 2009 г. Однако данный документ применяется в системе статистики строительства и инвестиций в основной капитал. Применение положений данного документа для целей налогообложения может носить только приблизительный характер.
Начислять НДС нужно в последний день каждого налогового периода (квартала).
То есть включать стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления в налоговую базу по НДС нужно по окончании того квартала, в котором они были выполнены.
Подтверждение: п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Налоговую базу по НДС по строительно-монтажным работам нужно определять исходя из всех фактических затрат, связанных с их выполнением (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ ).
Поэтому в последний день каждого квартала, в котором организация проводила такие работы, необходимо начислить НДС на стоимость строительно-монтажных работ, составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж и части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 21 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
В том же квартале сумму начисленного НДС при соблюдении установленных условий можно принять к вычету (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ). В данном случае выписанный организацией счет-фактура является основанием для вычета НДС. Данный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок в последний день квартала, в котором выполнялись эти работы, но без регистрации в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При проведении строительно-монтажных работ собственными силами (хозспособом) организация может принять к вычету суммы НДС со стоимости таких работ. Кроме того, она вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей по товарам (выполненным работам, оказанным услугам), приобретенным для выполнения этих работ.
Подтверждение: абз. 1, 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Для принятия НДС к вычету помимо общих условий необходимо соблюдать ряд особых условий , установленных абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ , а также учитывать особый момент применения вычета (абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).
Для принятия НДС со стоимости СМР к вычету помимо общих условий (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ) необходимо соблюдать ряд особых условий:
– имущество, в отношении которого производились строительно-монтажные работы, предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС;
– стоимость имущества, в отношении которого производились строительно-монтажные работы, будет увеличивать расходы (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.
Подтверждение: абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ .
Принять к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами (хозспособом) можно на момент определения налоговой базы по таким работам (абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ ), то есть на последнее число налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-797
Относительно уплаты налогов
Организация должна уплачивать все налоги, которые следует платить при применении ОСНО (при возникновении объектов налогообложения), в частности, налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций.
Относительно налога на имущество
Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам (п. 1, 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
При этом объекты налогообложения различаются у российских и иностранных организаций.
Не признается объектом налогообложения, в частности, следующее имущество:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения в порядке, установленном законодательством;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
8) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ). Отметим, что здания, в зависимости от материалов, из которых они сделаны, могут относиться к разным амортизационным группам (пятой, седьмой, восьмой, девятой, десятой), т.е. не могут относиться к первым двум амортизационным группам и не попадают под данное основание для признания их необлагаемыми объектами (п. 3, 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ, Классификация, утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г.)
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40302
Стоимость объекта имущества нужно включать в налоговую базу начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество, признаваемое объектом налогообложения , принято к учету в составе основных средств, то есть отражено на балансе на счетах учета основных средств (счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности").
Исключение – основные средства, приобретенные в декабре (они включаются в расчет налоговой базы с месяца принятия их на учет). Это объясняется тем, что расчет налога производится исходя из остаточной стоимости имущества, сформированной в бухгалтерской отчетности и отраженной в балансе организации на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января. Остаточная стоимость на конец календарного года (т.е. среднегодовая стоимость за налоговый период) берется с учетом произведенных за 31 декабря операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости.
Подтверждение: п. 1, 2, 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/55 от 15 июля 2011 г.
При этом дата постановки объектов на учет (т.е. возникновения объекта налогообложения) определяется на основании первичного учетного документа по форме, утвержденной организацией в учетной политике для целей бухучета (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, акта приемки-передачи основного средства (п. 38 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
Подтверждение: п. 4 письма Минфина России № 03-03-04/1/301 от 26 октября 2005 г. , письмо ФНС России № ЗН-4-1/115241 от 19 сентября 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20785
Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимое имущество (за некоторыми исключениями), которое учтено на балансе организации в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухучета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ ).
Объект недвижимости облагается налогом на имущество начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект стал соответствовать критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01). Причем для признания объекта недвижимости основным средством (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") не требуется:
– государственная регистрация прав на него;
– ввод объекта в эксплуатацию.
Подтверждение: п. 52 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Вместе с тем определять момент постановки на учет объекта недвижимости при его приобретении за плату и при строительстве необходимо с учетом некоторых особенностей.
Организация приобретает недвижимое имущество за плату по договору купли-продажи
В этом случае дата постановки объекта недвижимости на учет зависит от того, пригоден он к использованию или требуются дополнительные капитальные вложения.
Если организация приобретает объект в состоянии, пригодном к использованию (дополнительные капитальные вложения не требуются), учитывать его при определении среднегодовой стоимости имущества нужно в общем случае с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором здание было фактически получено (что подтверждено соответствующими первичными учетными документами ) и принято к учету.
Если приобретенная недвижимость не пригодна к использованию (требуются дополнительные капитальные вложения), то включать ее стоимость в расчет базы по налогу на имущество нужно в общем случае с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором сформирована первоначальная стоимость объекта и он готов к эксплуатации .
Подтверждение: п. 4, 8 ПБУ 6/01, п. 24, 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ № 148 от 17 ноября 2011 г.
Организация строит объект недвижимости собственными силами и (или) с привлечением подрядных организаций
В данном случае в налоговую базу объект недвижимости нужно включить в общем случае с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором завершенный строительством объект отражен в качестве основного средства.
В частности, это означает, что объект строительства должен быть доведен до состояния, пригодного к использованию (письма Минфина России № 03-05-05-01/28 от 25 июня 2012 г. , № 03-03-06/1/370 от 22 июня 2011 г. ). При этом объект недвижимости принимается к учету в качестве основного средства, если он соответствует признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01 , и капитальные вложения по нему завершены, а первоначальная стоимость сформирована. В налоговую базу такие объекты включаются с момента постановки их на учет . Факт приема объекта к учету подтверждается первичными документами. Состав таких документов зависит от способа сооружения (строительства) объекта: хозспособом или с привлечением подрядчика .
Подтверждение: п. 4, 8 ПБУ 6/01, п. 52 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4451/10 от 16 ноября 2010 г. , письма Минфина России № 03-05-05-01/95 от 6 декабря 2011 г. , № 03-05-05-01/44 от 17 июня 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20787
Актуально на дату: 14.01.2015