Вопрос:
Подскажите пожалуйста возможные причины расхождений в суммах между строкой 170 Раздела 3 Декларации НДС и оборотом счета 68.02 в корреспонденции с Кт 76.АВ ?
Ответ:
Возможная причина расхождений в суммах между строкой 170 раздела 3 декларации по НДС и оборотом счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 76.АВ в том, что НДС с возвращенных авансов отражается по строке 120 раздела 3. Также возможна и ошибка в учете (декларации).
При начислении НДС с аванса с использованием счета 76 проводка может быть следующая:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– начислен НДС с аванса, поступившего в счет предстоящих поставок.
В дальнейшем при отгрузке товаров (передаче выполненных работ, оказанных услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и последующего возврата аванса продавец соответствующую сумму НДС, которая ранее была начислена с полученного аванса, принимает к вычету.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, вычет производится на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности по договору. При этом налог принимается к вычету в размере налога, рассчитанного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых зачитывается аванс. То есть если, например, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена на меньшую сумму, налог принимается к вычету не в сумме, ранее начисленной с аванса, а в сумме, строго соответствующей фактической стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
При изменении условий (расторжении) договора реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и последующем возврате соответствующих сумм аванса покупателю (заказчику) вычет производится на дату возврата аванса. В этом случае принять НДС к вычету можно не позднее одного года с момента изменения или расторжения договора и только при условии, что НДС с сумм полученного аванса продавец (исполнитель) уплатил в бюджет. Исключение – случай, когда аванс получен и возвращен в одном и том же квартале: тогда указанные условия (в т. ч. об уплате) можно не соблюдать ( письмо ФНС России № ШС-37-3/2447 от 24 мая 2010 г., согласовано с Минфином России письмом № 03-07-15/58 от 11 мая 2010 г.).
Подтверждение: п. 5,8 ст. 171, п.4,6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-11/426 от 16 октября 2012 г.
Проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных"
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.
Подтверждение: сч. 76, 68 Инструкции к Плану счетов.
В строке 170 раздела 3 декларации по НДС отражаются суммы НДС с авансов, принимаемые к вычету продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг) (п. 38.13 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Если организация расторгает договор (изменяет его условия) и возвращает ранее полученный аванс, то сумма вычета отражается не в строке 170, а в строке 120 раздела 3 (абз. 3 п. 38.8 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Вывод: возможная причина расхождений в суммах между строкой 170 раздела 3 декларации по НДС и оборотом счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 76.АВ в том, что НДС с возвращенных авансов отражается по строке 120 раздела 3. Также возможна и ошибка в учете (декларации).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 22.07.2015