Вопрос:
Организация «А» участник федеральной целевой программы «Развитие водохозяйственного комплекса РФ в 2012-2020 г» на кредитные средства осуществляла строительство систем оборотного и повторного водоснабжения, биологических очистных сооружений на производственно-промышленном комплексе. В рамках данной программы «А» имеет право на получение субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по данным кредитам. Субсидии из федерального бюджета в рамках выше указанной программы предоставляется только на часть суммы фактически уплаченных процентов на основании подтверждающих документов (платёжных поручений).
На полученную в 4 кв. 2017 г. субсидию «А» приобрела сырьё на производство продукции, стоимость которого с НДС.
Может ли организация принять к вычету сумму входного НДС с МПЗ приобретённых на перечисленные на расчётный счёт субсидии?
Ответ:
Может принять к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В Налоговом кодексе РФ предусмотрена норма, обязывающая плательщиков налога восстанавливать суммы вычета НДС в случае получения бюджетных инвестиций и (или) субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг ). При этом данное правило применяется независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат. Кроме того, с 1 июля 2017 года его действие распространяется на все виды субсидий из любого уровня бюджета, в том числе из бюджета субъекта РФ, местного бюджета, целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета.
При этом в случае частичного возмещения затрат восстановлению подлежит сумма НДС, принятая к вычету, в соответствующей доле. Такая доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета НДС, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета НДС.
Восстанавливать налог нужно в том налоговом периоде (квартале), в котором получены суммы субсидий.
При этом величину восстановленного НДС можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , при расчете налога на прибыль ( пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ). Включать их в стоимость указанных товаров (работ, услуг) не нужно.
Подтверждение: абз. 3 , 4 пп. 2, пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, п. 4 ст. 2 Федерального закона № 401-ФЗ от 30 ноября 2016 г.
При этом порядок восстановления НДС при получении субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не применяется. Поскольку на основании пп. 3 и 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ услуги по предоставлению кредитов, оказываемые банками, а также услуги по предоставлению займов в денежной форме освобождены от НДС, то оснований для восстановления НДС при получении субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой процентов по полученным кредитам или займам, не имеется .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/430 от 16 октября 2012 г.
Вывод: в данном случае субсидия получена на возмещение части затрат на уплату процентов по кредиту. То есть входной НДС с суммы затрат, подлежащий восстановлению, отсутствует.
Дальнейшее использование денежных средств, поступивших из бюджета на возмещение уже понесенных затрат на уплату процентов по кредиту, не носит целевого характера. То есть организация может использовать их по своему усмотрению. Поэтому нельзя считать, что товары (работы, услуги) приобретены на бюджетные средства, эти средства были выделены на возмещение затрат на уплату процентов по кредиту, а не на иные цели.
Соответственно, право на вычет НДС со стоимости товаров (работ услуг), оплаченных данными денежными средствами зависит только от выполнения общих условий для его применения, установленных в п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1" ) ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
В некоторых особых случаях общие условия для вычета НДС могут не применяться или могут быть дополнены специальными условиями.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27230
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15628
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 07.02.2018