Вопрос:
Приобретаем товары для перепродажи в Беларуси. Перевозку осуществляет российская транспортная компания из РБ в РФ. Услуги перевозчик выставляет по ставке 0%. Какой порядок учета НДС?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
Ставку НДС 0 процентов можно применять в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России.
Подтверждение: пп . 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
Таким образом, у организации по услугам перевозчика (применившим ставку 0 процентов) входного НДС не будет . Расходы же на оплату транспортно-экспедиционных услуг (на доставку товара) организация в бухгалтерском и налоговом учёте учтёт как расходы, связанные с приобретением товаров.
Бухгалтерский учёт
В зависимости от принятого в учетной политике варианта учета расходов, связанных с приобретением товаров (например, расходов на их доставку, погрузку), организация может включать их:
а) в фактическую себестоимость приобретенных товаров ( п. 6 ПБУ 5/01 , п. 68 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.). В этом случае они будут списываться единой суммой вместе со стоимостью приобретения реализуемых товаров ;
б) в состав расходов на продажу (издержек обращения) ( п. 13 ПБУ 5/01 , п. 223 , 226-228 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., сч. 44 Инструкции к Плану счетов ) и списывать их в предусмотренном для этого порядке. При этом транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) , входящие в состав расходов, связанных с приобретением товаров, им нужно распределять между реализованными и нереализованными товарами ( п. 83-89 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.).
Налог на прибыль
В налоговом учете применяются единые правила формирования стоимости приобретаемого товара и пересчета обязательств (задолженности перед иностранным продавцом) в валюте, как при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, так и импорта в рамках ЕАЭС. Исключение – суммы таможенных пошлин и сборов, которые нужно включать в стоимость импортированного товара (прочие расходы) только при ввозе его из стран, не входящих в ЕАЭС, поскольку при импорте в рамках ЕАЭС таможенное оформление товара при ввозе в Россию не производится.
Торговым организациям независимо от применяемого метода признания доходов и расходов нужно распределять расходы на прямые и косвенные. При этом перечень прямых расходов для них является фиксированным. К прямым расходам относятся следующие.
1. Цена (стоимость) приобретения покупных товаров (в т. ч. импортных), предназначенных для перепродажи.
При этом цена товаров может быть сформирована одним из способов:
– стоимость приобретения товаров включает расходы, непосредственно связанные с этой операцией (в т. ч. расходы на доставку товаров, складские расходы);
– или стоимость приобретения товаров не включает расходы, связанные с этой операцией.
Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения организации и применять не менее двух лет.
При оценке покупной стоимости товаров организация может применять один из следующих методов:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по средней стоимости;
– по стоимости единицы товара.
2. Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации (если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).
Все остальные расходы, за исключением внереализационных , являются косвенными. Например, транспортные расходы, связанные с дальнейшим перемещением оприходованных покупных товаров до другого склада организации, расходы по предпродажной подготовке товара, расходы на страхование, вознаграждение посредника.
Прямые расходы нужно признавать в момент реализации (отгрузки) товаров с учетом распределения на остатки нереализованных товаров, косвенные – в момент их возникновения . Если расходы, связанные с приобретением товаров, включены в их стоимость, они признаются в момент ее списания (т.е. в составе прямых расходов).
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 268 , ст. 320 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/465 от 4 сентября 2012 г. , № 03-03-06/1/783 от 29 ноября 2011 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19476 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18342 .
НДС, уплачиваемый при импорте товаров
Операции по импорту товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС ) признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом, в отличие от обычного входного налога при покупках на внутреннем российском рынке, при приобретении (ввозе) товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне, а при импорте из государств – членов ЕАЭС – в налоговую инспекцию. При соблюдении определенных условий уплаченный налог можно принять к вычету.
Подробная информация об этом — в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21083
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.