Учет экспортных счетов-фактур

Вопрос:

В связи с тем, что в сервисе не реализована функция заполнения раздела 4 декларации по НДС просьба проконсультировать по вопросам:
В 1 кв 2017 года мы подтверждаем 0% по экспорту в страны ЕАЭС
1. Экспортные счета-фактуры мы заносим в книгу продаж 31.03.2017г (тк подтверждающие документы были собраны в 1кв 2017г).
1) Какой код вида операции указывать по экспортным счета/фактурам в книге продаж? Нужно ли указывать в книге покупок ИНН контрагента- не резидента?
2) Нумерация по хронологии ? т.е. если последняя нами выписанная сч/ф за 1кв 2017г по России имеет номер 76, то экспортным мы присваиваем номера 77,78 и т.д.? Либо оставляем ранее забронированные для них номера 34,45 но просто ставим дату от 31.03?
2. Код вида операции в Разделе 4 для операций экспорта в страны ЕАЭС не сырьевые товары ставка 18% по России - 1010421 ?
3. Если товары для реализации были закуплены после 01.07.2016г в Разделе 4 декларации кроме стр 01 и 02 НДС больше ничего не заполняем? входной НДС мы принимаем в общем порядке и отражаем в разделе 8 декларации.
P.S. счета-факутры и накладные контрагенту нерезиденту выставлялись в рублях. Оплата произвдилась по спецификацям по системе 100% ПРЕДОПЛАТА В ЕВРО. курсовые разницы в сервисе были учтены

Ответ:

Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– в тексте вопроса допущена ошибка: вместо «Нужно ли указывать в книге покупок ИНН контрагента - нерезидента?» должно быть «Нужно ли указывать в книге продаж ИНН контрагента - нерезидента?».

По вопросу 1

Относительно кода вида операции в книге продаж

Книга продаж должна быть заполнена с указанием в графе 2 кода вида операции по каждому счету-фактуре (на отгрузку, получение предоплаты, возврат товаров и т.д.), который определяется по Перечню , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г.

Если в счете-фактуре (в т. ч. корректировочном, исправленном) отражено несколько операций, то в книге продаж необходимо указать одновременно несколько кодов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Подтверждение: пп. "д" п. 7 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Такой операции как отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, в том числе операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, соответствует код 01.
Подтверждение: Перечень , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21735

Относительно указания ИНН контрагента-нерезидента в книге продаж

Нет, не указывается, если контрагент-нерезидент не является налогоплательщиком и не состоит на налоговом учёте в России.

В графе 8 книги продаж указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учёт налогоплательщика-покупателя согласно счёту-фактуре.
Подтверждение: пп. "л" п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

В строке 6б "ИНН/КПП покупателя" счёта-фактуры нужно указать идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя по месту его основной регистрации в качестве налогоплательщика.
Подтверждение: пп. "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Если иностранная организация не состоит на налоговом учёте как налогоплательщик на территории РФ, то ИНН ей не присваивается и не может быть указан в счёте-фактуре, оформленном при отгрузке товаров на экспорт.

Относительно нумерации счетов-фактур

Нумерацию счетов-фактур вести нужно в хронологическом порядке (в порядке возрастания номеров) по всем видам счетов-фактур, включая авансовые и корректировочные.

При этом если организация отгружает товары как из головного отделения, так и из обособленных подразделений, то нумерацию счетов-фактур нужно вести по дате их выставления головным отделением организации или ее обособленным подразделением. При составлении счета-фактуры обособленным подразделением порядковый номер такого документа через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в учетной политике для целей налогообложения .

Подтверждение: пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры , пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-09/42466 от 11 октября 2013 г. , № 03-07-11/284 от 10 августа 2012 г.

Кроме того, для удобства использования счетов-фактур организация вправе возобновлять периодически их нумерацию.

Период, по истечении которого можно возобновлять нумерацию счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), законодательством не установлен. Поэтому организация вправе определить его самостоятельно. Вместе с тем ежедневная нумерация счетов-фактур с 1-го порядкового номера Правилами заполнения счета-фактуры ( Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры ), утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., не предусмотрена ( письмо Минфина России № 03-07-09/42466 от 11 октября 2013 г. ).

Например, можно установить период возобновления нумерации, равный месяцу ( письмо Минфина России № 03-07-09/411 от 12 января 2017 г. ), кварталу, году.

Оптимальный вариант :

Для организации наиболее безопасно в плане возможных претензий со стороны налоговых инспекторов выбрать частоту возобновления нумерации счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), равную году, и вести эту нумерацию с начала календарного года. Порядок нумерации счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12965

Однако за присвоение счетам-фактурам и корректировочным счетам-фактурам порядковых номеров не в хронологическом порядке законодательством ответственности не предусмотрено. Вместе с тем не исключено, что в данной ситуации ИФНС попытается привлечь организацию к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм этого налога.

Нарушения в оформлении порядкового номера счета-фактуры можно считать допустимыми, т.е. не препятствующими праву покупателя, заказчика на вычет по НДС.

Подтверждение: абз . 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-09/42466 от 11 октября 2013 г. , № 03-07-09/59 от 22 мая 2012 г. , № 03-07-09/53 от 15 мая 2012 г.

Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-714

Вывод : соблюдать хронологический порядок нумерации счетов-фактур нужно. Вместе с тем не соблюдение данного порядка не приведет к негативным налоговым последствиям

По вопросу 2

Да, код операции код 1010421.

Раздел 4 нужно заполнять в отношении экспортных операций (а также операций по экспорту товаров в государства – члены ЕАЭС ), по которым право на применение ставки налога 0 процентов документально подтверждено .

При заполнении раздела 4 необходимо соблюдать общие правила заполнения декларации (разд. I , II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).

При этом плательщик в строке 010 Раздела 4 декларации должен указать коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.

Такой операции, как реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, т.е. не облагающихся по ставке 10 процентов (в частности, облагающихся по ставке 18 процентов) на территорию государств - членов ЕАЭС соответствует код 1010421.
Подтверждение: приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.

По вопросу 3

Да, в разделе 4 декларации нужно заполнить только строки 010 и 020. Суммы входного НДС по несырьевым товарам, принятым на учёт после 1 июля 2016 г., принимаются к вычету в общем порядке по мере принятия к учёту приобретённых товаров (работ, услуг) с отражением по строке 120 раздела 3 декларации по НДС в составе общей суммы вычетов в том периоде, когда они приняты к вычету (независимо от момента и налогового периода определения базы по реализации на экспорт по нулевой ставке) и в разделе 8 декларации по НДС.

Момент принятия к вычету входного НДС, относящегося к экспортным поставкам, зависит от вида товара. Если экспортируются товары, не относящиеся к сырьевым, то принять к вычету НДС можно на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21317

Раздел 4 нужно заполнять в отношении экспортных операций (а также операций по экспорту товаров в государства – члены ЕАЭС ), по которым право на применение ставки налога 0 процентов документально подтверждено .

При заполнении раздела 4 необходимо соблюдать общие правила заполнения декларации (разд. I , II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).

При этом плательщик должен указать:

– ИНН, КПП плательщика, проставленные на титульном листе декларации;

– в поле "Порядковый номер страницы" – соответствующий номер страницы (заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации);

– в строке 010 – коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.;

– в строке 020 – налоговую базу (стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по которым в истекшем налоговом периоде подтверждена ставка 0 процентов) (заполняется по каждому коду операции);

– в строке 030 – входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, в отношении которых подтверждена ставка НДС 0 процентов (заполняется по каждому коду операции);

– в строке 040 – сумму НДС, рассчитанную в прошлых налоговых периодах с реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых не была подтверждена ставка НДС 0 процентов (заполняется по каждому коду операции);

– в строке 050 – сумму НДС к восстановлению, которая в прошлых налоговых периодах была принята к вычету (по операциям, в отношении которых ранее не было подтверждения ставки НДС 0 процентов) (заполняется по каждому коду операции);

– в строке 060 – код операции "1010447", приведенный в приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.;

– в строке 070 – сумму корректировки налоговой базы в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)), по операциям по реализации которых ранее обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признан такой возврат товаров (отказ от таких товаров (работ, услуг));

– в строке 080 – сумму корректировки налоговых вычетов в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)), по операциям по реализации которых ранее обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признан такой возврат товаров (отказ от таких товаров (работ, услуг));

– в строке 090 – код операции "1010448", приведенный в приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.;

– в строке 100 – сумму, на которую корректируется налоговая база (в случае увеличения цены реализованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое увеличение цены реализованных товаров (работ, услуг);

– в строке 110 – сумму, на которую корректируется налоговая база (в случае уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое уменьшение цены реализованных товаров (работ, услуг);

– в строке 120 – итоговую сумму налога, исчисленную к возмещению по разделу 4. Данная строка заполняется, если по итогам отчетного периода итоговая сумма налога, исчисленная к вычету, превысила итоговую сумму налога к уплате. Показатель строки 120 рассчитывается по формуле:

– в строке 130 – итоговую сумму налога, исчисленную к уплате по разделу 4. Данная строка заполняется, если по итогам отчетного периода итоговая сумма налога, исчисленная к уплате, превысила итоговую сумму налога, предъявленного к вычету. Показатель строки 120 рассчитывается по формуле:

Подтверждение: разд. IX Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММФ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18449

Вывод :

В разделе 4 декларации нужно заполнить только строки 010 и 020. Суммы входного НДС по несырьевым товарам, принятым на учёт после 1 июля 2016 г., принимаются к вычету в общем порядке по мере принятия к учёту приобретённых товаров (работ, услуг) с отражением по строке 120 раздела 3 декларации по НДС в составе общей суммы вычетов в том периоде, когда они приняты к вычету (независимо от момента и налогового периода определения базы по реализации на экспорт по нулевой ставке).

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуально на дату: 21.04.2017