Вопрос:
Фирма работает с ОСНО и в сделке по агентскому договору выступает комитентом. Некая "фирма №1"работает тоже по ОСНО и выполняет функции комиссионера, т. е. обязуется за счет средств фирмы приобрести в Китае товар, растаможить его и поставить."Фирма №1" поставит на учет в бухгалтерии приход товара на 004,01 счет, а потом, отправив товар КОМИТЕНТУ, спишет с этого счета. Растаможивать будет брокерская компания по договору на брокерские услуги с фирмой №1. Какая фирма должна платить НДС в таможню и сдавать подтверждающие документы в налоговую для зачета НДС, "Фирма №1" или фирма? И в фирме будет приходоваться товар без учета НДС или как? И какие моменты касательно НДС нужно учесть при заключении агентского договора фирмы с "Фирмой№1"?
Ответ:
Если декларантом товара является комиссионер, то он и должен уплатить НДС на таможне за комитента. В таком случае комиссионер должен передать вместе с отчетом о выполнении поручения все документы, подтверждающие расходы, включая таможенные декларации и документы об уплате НДС (копии). Вычет НДС производит комитент. Товар приходуется комитентом в общем порядке, без учета НДС. В договоре необходимо учесть условия о сроках и порядке передачи подтверждающих документов комитенту.
Кто является плательщиком НДС и при импорте каких товаров платить
При импорте товаров плательщиком НДС является импортер ( пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза). Причем налог должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы (в виде ЕСХН , ЕНВД , УСН , ПСН ), а также получившие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 10 ст. 346.43 , п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Данные правила применяются и при импорте товаров в рамках ЕАЭС ( п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Под импортерами понимаются:
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – декларанты, которые непосредственно ввозят товары либо от имени которых декларируются товары (при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС);
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – собственники, которые непосредственно ввозят товары (при импорте из государств – членов ЕАЭС);
– иные лица, которые производят декларирование (ввоз) товаров (например, комиссионер).
Подтверждение: ст. 143 Налогового кодекса РФ , пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 , п. 1 ст. 186 Таможенного кодекса таможенного союза, п. 13-13.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Вывод: комиссионер может выступать декларантом, ответственным за уплату таможенных пошлин, сборов и налогов, как лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку.
При этом начислять НДС нужно при ввозе всех товаров ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза ). Исключения – товары, импорт которых освобожден от налогообложения ( ст. 150 Налогового кодекса РФ ), и случаи, поименованные в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза . Эти же правила применяются и при импорте товаров в рамках ЕАЭС ( пп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот ( пп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза ).
Документы, подтверждающие право на вычет
Состав таких документов различается в зависимости от того, как ввезены товары в Россию:
– из стран, не входящих в ЕАЭС ;
– из государств – членов ЕАЭС .
При этом оформлять счет-фактуру при ввозе импортированного товара не требуется.
Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС
Право на вычет НДС, уплаченного на таможне, подтверждают следующие документы:
– таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем));
– платежный документ, подтверждающий уплату налога.
Документом, подтверждающим фактическую уплату НДС в целях его принятия к вычету, может являться подтверждение, выданное таможней по запросу импортера . Его форма утверждена Приказом ФТС России № 2554 от 23 декабря 2010 г. Если НДС при ввозе товаров был уплачен за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне, то в качестве подтверждения уплаты НДС правомерно представить отчет по форме , утв. Приказом ФТС России № 2554 от 23 декабря 2010 г.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза , ч. 4 ст. 117 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. , письма Минфина России № 03-07-08/252 от 5 августа 2011 г. , № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части порядка применения вычета НДС, уплаченного за счет авансовых платежей, в период применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза .
Подтверждение: п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Реквизиты подтверждающих документов нужно зарегистрировать в книге покупок ( абз. 2 пп. "е" , абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Кроме того, при проверке налоговые инспекторы могут запрашивать у организации (индивидуального предпринимателя) другие документы по импортной сделке (п. 8 ст. 88, п. 12 ст. 89 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-14/85 от 17 августа 2011 г. ). Например, внешнеэкономический контракт (оригинал или копию), счет иностранного продавца (инвойс), транспортные и экспедиторские документы (международные авто-, авиа-, ж/д накладные, багажные квитанции, коносамент и т.д.), паспорт сделки при совершении валютных операций, поименованных в гл. 5 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. , если сумма сделки по внешнеэкономическому контракту превышает 50 тыс. долл. США.
При этом отсутствие оригиналов транспортных документов, которые подтверждают перемещение товаров через границу России, не является основанием для отказа в вычете НДС ( письмо Минфина России № 03-07-08/69 от 13 марта 2012 г. ).
При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет:
– таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копия электронного документа (ЭДТ) с соответствующими отметками таможенного органа);
– платежный документ, подтверждающий уплату налога.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/33992 от 11 июня 2015 г., № 03-07-08/10484 от 2 марта 2015 г.
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо если он был ввезен в одном из следующих таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
При этом важно, чтобы товары были признаны принятыми на учет, то есть:
– право собственности на них перешло к покупателю;
– товары поступили на склад, так как товары, которые находятся в пути, нельзя считать принятыми на учет в целях применения вычета (письма Минфина России№ 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г., № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г.).
При этом налогоплательщик имеет также право перенести вычет по НДС на любой налоговый период в пределах трех лет после принятия на учет товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, ввезенных на территорию России.
Подтверждение: п. 1,2 ст. 171, п.1,1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ,абз. 2 пп. "е", абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный, комиссионер), действующий по поручению и за счетимпортера.В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме (в частности, при условии, что импортер является плательщиком НДС и в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет (т.е. полученные от посредника таможенная декларация и документы, подтверждающие уплату им налога при ввозе товаров)). Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/38192 от 2 июля 2015 г.,№ 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г., № 03-07-08/188 от 14 июня 2011 г.
Импортер может уплачивать НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне. Однако заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке импортер не вправе. Это связано с тем, что указанные суммы нельзя рассматривать как уплату НДС до тех пор, пока импортер не совершит действия, свидетельствующие о его намерении использовать аванс для целей уплаты налога. В качестве совершения подобного действия рассматривается, в частности, представление им или от его имени таможенной декларации или распоряжение об уплате налога за счет авансовых платежей. Таким образом, НДС, уплаченный с применением авансовых платежей, принимается к вычету в тот же момент, что и обычный НДС, уплачиваемый при импорте.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза, письма Минфина России № 03-07-14/08 от 5 февраля 2013 г.,№ 03-07-08/158 от 21 июня 2012 г., № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза.
По исполнении договора комиссионер (агент) обязан представить заказчику отчет (ст. 999, 1008 Гражданского кодекса РФ).
Поскольку отчет комиссионера (агента) – это первичный учетный документ, в нем должны содержаться обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
В частности, из отчета должно усматриваться, какие юридические и иные действия совершал посредник от своего имени ( Постановление Президиума ВАС РФ № 12093/11 от 14 февраля 2012 г. ).
Комитент (принципал) обязан возместить комиссионеру (агенту) израсходованные им на исполнение поручения суммы (ст. 1001, 1011 Гражданского кодекса РФ).
При этом, комиссионер (принципал) вправе потребовать от агента вместе с представлением отчета об исполнении агентского поручения оправдательные документы: все копии первичных документов (в том числе таможенных деклараций, документов об уплате НДС), относящихся к проводимым в ходе исполнения договора операциям, которые и будут первичными для отражения операций в учете комитента (принципала).
Оптимальный вариант
При совершении посреднических операций особое внимание целесообразно уделять подтверждающим сделки документам.
Так, в целях своевременного и правильного отражения операций в договоре с посредником важно прописать порядок документооборота.
Оприходование импортного товара
Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
При этом к фактическим затратам можно относить:
– суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором (стоимость товаров);
– расходы, связанные с приобретением товаров (если это предусмотрено в учетной политике организации).
В зависимости от способа, установленного организацией в учетной политике для целей бухучета, расходы, связанные с приобретением товаров, могут учитываться как в фактической себестоимости товаров, так и отдельно .
Подтверждение: п. 6,13 ПБУ 5/01, п. 222 Методических указаний, утв. Приказом Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 25.09.2015