Вопрос:
Наше предприятие МУП оказывает услуги водоснабжения, также нам по договору аренды передадут водоналивные будки для осуществления водоснабжения путем подвоза воды населению, расходы на содержание будок не входят в тариф, муниципалитет будет финансировать расходы на содержание будок.
I. Как нам правильнее квалифицировать данную субсидию по своему назначению:
1. компенсация произведенных затрат, возникших в связи с деятельностью организации
2. или на возмещение недополученных доходов в связи с оказанием услуг.
II. Как рассчитать размер субсидии? В расчете указать фактические затраты и начислить на эту сумму НДС как при реализации или фактические затраты, включая НДС уплаченный поставщикам или в расчете указываются только фактические затраты без НДС?
III. Полученную субсидию необходимо ли включать в налогооблагаемую базу при исчислении НДС?
Ответ:
Уважаемый Пользователь, для правильного ответа на Ваш вопрос эксперту требуются следующие уточнения (пояснения):
1. Для того, что квалифицировать субсидию, необходимо проанализировать документы о ее предоставлении. Поэтому просим прислать документы на предоставление субсидии (сканы (копии) документов Вы можете направить вложением файла к данному вопросу).
2. Для какой цели Вам необходимо рассчитать размер субсидии?
Вопрос:
На сегодня не подписаны документы. Для приказа об утверждении нормативных затрат, размера субсидии, нам необходимо представить в Комитет предварительный расчет на обслуживание водоналивных будок.
Ответ:
Уважаемый пользователь, ответ на вопрос относительно составления расчета субсидии, к сожалению, не может быть представлен. На основании п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров, вопросы из области бюджетного учета Службой консалтинга не рассматриваются. Поэтому за расчетом размера субсидии рекомендуем обратиться в органы местной власти, выделяющие данную субсидию.
Кроме того отметим, что квалифицировать указанную субсидию для целей налогообложения можно только исходя из документов на основании которых она будет выделена (исходя из документов можно установить связана субсидия с возмещением понесенных затрат или с компенсацией недополученных доходов).
Дополнительная информация относительно бухгалтерского учета субсидии содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20492
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20493
Относительно НДС
Налогообложение субсидий зависит от условий договора, на основании которого они будут представлены. Субсидии будут облагаться НДС, если они являются по существу платой за реализуемые организацией товары (работы, услуги).
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).
Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).
Субсидии относятся к бюджетным ассигнованиям и предоставляются юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 69, п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ).
Субсидии могут предоставляться из местного бюджета в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления (пп. 3 п. 2 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ).
Следует различать следующие виды государственной помощи:
1) бюджетные средства (субсидии), поступающие на оплату реализуемых товаров (работ, услуг), – в виде компенсации недополученных доходов (например, в связи с реализацией услуг по государственным регулируемым ценам);
2) бюджетные средства (субсидии), поступающие на покрытие фактически полученных убытков, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) (например, льготным категориям граждан);
3) бюджетные средства (субсидии), поступающие на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) для целей деятельности.
По общему правилу НДС облагаются реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ ). Причем суммы, связанные с расчетами по оплате реализуемых товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, налоговую базу не увеличивают.
Соответственно, если реализуемые товары (работы, услуги), субсидируемые из бюджета, облагаются НДС , то бюджетные средства (субсидии), поступающие на их оплату, включаются в налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ в общем порядке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/32588 от 12 августа 2013 г.
Если бюджетные субсидии предоставлены в качестве оплаты необлагаемых товаров (работ, услуг), начислять с них НДС не нужно ( письмо Минфина России № 03-07-11/05 от 12 января 2011 г.). Например, не облагаются НДС субсидии, выделенные на ведение деятельности по оказанию коммунальных услуг, обслуживанию общего имущества в многоквартирных домах , при условии, что организация использует льготу на законных основаниях (пп.29, 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Также не облагаются НДС суммы бюджетных средств (субсидий), предоставляемых организациям на покрытие убытков, компенсацию расходов на приобретение товаров (работ, услуг) для целей деятельности, так как они не формируют объект налогообложения НДС , поскольку не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). В частности, не подпадают под НДС суммы субсидий, предоставляемые в связи с применением организацией государственных регулируемых цен или льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством ( абз. 3 п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/175 от 7 мая 2008 г. , ФНС России № СД-4-3/3531 от 3 марта 2016 г., № ЕД-19-3/26 от 28 февраля 2013 г.
По мнению судов субсидии, предоставляемые налогоплательщикам при реализации коммунальных услуг населению по льготным ценам ниже экономически обоснованных тарифов, нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Подтверждение: определения Верховного Суда РФ № 304-КГ14-2776 от 27 ноября 2014 г., № 304-КГ14-2524 от 16 октября 2014 г., определения ВАС РФ № 15038/08 от 26 ноября 2008 г., постановления ФАС Московского округа № КА-А40/5008-09 от 8 июня 2009 г., № КА-А41/1834-09 от 18 марта 2009 г., постановление ФАС Центрального округа по делу № А-62-4977/2007 от 26 августа 2008 г.
Ответ на вопрос содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1063
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11668
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20579
Относительно налога на прибыль
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа ( пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.
Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/4/104 от 19 октября 2012 г., № 03-03-05/30 от 2 апреля 2012 г., № 03-03-06/4/117 от 13 октября 2011 г., № 03-03-06/4/34 от 18 апреля 2011 г.
При этом если субсидия предоставлена в качестве компенсации недополученных доходов в результате оказания услуг по государственным регулируемым тарифам (например, если расходы на содержание будок не входят в тариф, так как он регулируется государством и не может быть превышен), то она подлежит включению в состав доходов унитарного предприятия.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-10/96 от 23 августа 2012 г., № 03-03-06/1/137 от 4 марта 2008 г., ФНС России № ЕД-4-3/6092 от 11 апреля 2012 г., Постановления Президиума ВАС РФ № 16814/10 по делу № А50-1304/2010 от 31 мая 2011 г., № 15187/09 по делу № А59-3573/2008 от 2 марта 2010 г.
Мнение Минфина России: субсидии государственному унитарному предприятию, предоставленные не собственником имущества этого предприятия или уполномоченным им органом, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом и расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, также учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. В связи с чем, дополнительного налогообложения субсидий не происходит.
Подтверждение: письмо Минфина России: № 03-03-06/4/68930 от 30 декабря 2014 г.
Вывод : учет субсидий при налогообложении зависит от условий договора, на основании которого они будут представлены. Если договор содержит условия предоставления субсидии в счет компенсации «выпадающих» доходов либо в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то данные суммы подлежат включению в состав доходов по налогу на прибыль. Субсидии, предоставленные не собственником имущества унитарного предприятия или уполномоченным им органом, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Учитывать такую субсидию нужно в составе внереализационных доходов ( п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ) единовременно на дату их зачисления на банковские счета организации (независимо от применяемогометода учета доходов и расходов) (абз.4,5 п. 4.1 ст. 271, абз.4, 5 п. 2.1 ст. 273 Налогового кодекса РФ). При этом и расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, также учитываются при расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке.
Субсидия, полученная унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органана безвозмездной основе в налогооблагаемых доходах не учитывается на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 02.11.2016