Вопрос:
ООО изготовил у сторон организации календари со своим логотипом и раздает их своим клиентам. Имеет ли право он учесть в расходах затраты по изготовлению и принять к вычету НДС ?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация применяет общий режим налогообложения (является плательщиком налога на прибыль и НДС).
Относительно возможности учесть стоимость сувенирной продукции в составе расходов при расчете налога на прибыль.
Учесть в расходах нельзя.
В общем случае в соответствии с положениями п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (например, подарков в виде календарей клиентам, партнерам организации) нельзя учитывать в расходах в целях расчета налога на прибыль.
В качестве расходов на рекламу ( пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ) сувенирную продукцию, выдаваемую клиентам организация учесть не вправе.
Рекламой признается информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламы, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке ( п. 1 ст. 3 Федерального Закона № 38-ФЗ от 13 марта 2006 г. )
Круг клиентов организации заранее определен, поэтому, даже несмотря на то, что на календарях может содержаться информация об организации (например, ее логотип) распространение этой информации признаваться рекламой не будет.
Подтверждение: письмо ФНС России № ШТ-6-03/348 от 25 апреля 2007 г.
Относительно возможности учитывать такие затраты как представительские расходы (если они передаются клиентам в рамках представительского мероприятия) единой точки зрения не выработано.
Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией ( пп. 22 п. 1 , п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не уточняет, относятся ли затраты на приобретение сувениров для участников (партнеров) деловой встречи к представительским расходам.
Мнение Минфина России: расходы на приобретение сувениров (призов) для участников (партнеров) официальной встречи нельзя учитывать при расчете налога на прибыль в составе представительских расходов. Они не предусмотрены п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма № 03-03-06/1/176 от 25 марта 2010 г. , № 03-03-04/4/136 от 16 августа 2006 г.
Мнение МНС России в письме № 02-5-10/51 от 16 августа 2004 г. , УФНС России по г. Москве в письме № 20-12/041966.2 от 30 апреля 2008 г. : стоимость сувениров с символикой организации учитывается при расчете налога на прибыль в качестве представительских расходов, если они вручаются партнерам, участвующим в официальных переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества ( пп. 22 п. 1 , п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Стоимость сувениров, не содержащих логотипа организации и безвозмездно передаваемых организациям-контрагентам, не учитывается в составе налоговых расходов ( п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).
Беспроблемный вариант
Стоимость сувениров участникам деловой встречи в составе представительских расходов при расчете налога на прибыль лучше не учитывать.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2640
Относительно необходимости начислить НДС на стоимость календарей при передаче их партнерам организации
Нужно начислить НДС. Входной НДС можно принять к вычету.
При безвозмездной передаче товаров в рекламных целях (например, если на календари нанесена рекламная информация) НДС начислять не нужно, если сумма расходов на приобретение (создание) единицы рекламного товара (выполнение работы, оказание услуги в рекламных целях) с учетом входного НДС не превышает 100 руб.
Подтверждение: пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/2/20320 от 4 июня 2013 г. , № 03-07-07/64 от 16 июля 2012 г. , № 03-07-07/36 от 10 июня 2010 г.
Однако в рассматриваемой ситуации указанная норма неприменима, поскольку (как указано выше) произведенные расходы не являются рекламными.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе ( п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при безвозмездной передаче имущества (календарей) нужно начислить НДС (письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/13276 от 9 февраля 2010 г.).
Рассчитывать НДС при безвозмездной передаче имущества нужно либо с рыночной стоимости передаваемого имущества без НДС (но с учетом акцизов), либо с межценовой разницы – в зависимости от того, как учитывалось такое имущество у передающей стороны:
– по стоимости, не включающей налог ;
– или по стоимости, включающей налог .
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ.
Применяемую ставку НДС нужно определять в общем порядке – на основании ст. 164 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-07-09/4136 от 15 февраля 2013 г. ).
При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении сувенирной продукции, переданной безвозмездно, принимаются к вычету в общеустановленном порядке при выполнении следующих условий :
– имеется правильно оформленный счет-фактура;
– сувениры приняты к учету и приобретены для налогооблагаемых операций.
Подтверждение: п.1 ст. 146, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по запросу "безвозмездная передача товаров" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3188
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-570
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 25.01.2017