Вопрос:
Верно ли мы понимаем, что с 01.07.016г вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в операциях по реализации экспортных товаров и драгметаллов, можно заявить в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений, которые приняты на учет с 01.07.2016 ?
Те начиная с 01.07.2016г для принятия входного НДС у нас нет необходимости ждать факта подтверждения Вычета "входного" налога при реализации товаров на момент определения налоговой базы после сбора документов, подтверждающих применение нулевой ставки?
Например, при реализации на экспорт 05.07.2016г товара приобретенного 02.07.2016г мы сразу можем принять к вычету входной НДС?
Немного запутались с нововведениями по отражению сч/фактуры при экспорте: с 01.07.2016 ее надо отражать в книге продаж со ставкой 0% при реализации любого товара или это нововведение относиться только к сырьевым материалам?
Ответ:
Относительно момента применения вычета входного НДС
Да, Вы понимаете верно.
При реализации на экспорт несырьевых товаров принять к вычету НДС можно на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (имеется счет – фактура и товары приняты на учет, что подтверждено документально). Ждать подтверждения нулевой ставки не нужно. Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года
К вычету входной налог при экспорте товаров (в т. ч. в государства – члены ЕАЭС) принять к вычету можно:
– в общем порядке – в отношении реализации на экспорт несырьевых товаров;
– в момент определения налоговой базы – в отношении реализации на экспорт сырьевых товаров.
Изменения касаются также и входного НДС при реализации драгоценных металлов по пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (аналогично экспорту несырьевых товаров). Вычет по ним также можно заявить теперь на общих основаниях.
Момент принятия к вычету входного НДС, относящегося к экспортным поставкам, зависит от вида товара. Если экспортируются товары, не относящиеся к сырьевым, то принять к вычету НДС можно на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г.).
В отношении экспорта сырьевых товаров действует иной порядок применения вычета. Принять к вычету в этом случае можно в момент определения налоговой базы (в т. ч. предварительно восстановленный налог по этим товарам).
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
– драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
Подтверждение: п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ .
Налоговая база по экспортным операциям по реализации сырьевых товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 процентов. Если подтверждающие применение ставки 0 процентов документы не собраны в установленный срок, то налоговую базу нужно определить на дату отгрузки (передачи) товара. Подтверждающие документы необходимо собрать в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ( п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ ).
Предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы. Необходимость восстановления обусловлена особым порядком принятия к вычету входного налога в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет производится на момент определения налоговой базы. В частности, восстанавливается налог:
– по экспортированным сырьевым товарам для перепродажи, по которым налог был принят к вычету при их принятии на учет;
– по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным для производства и реализации экспортированных сырьевых товаров.
Этот входной НДС восстанавливается и отражается в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по НДС за налоговый период (квартал), в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта.
При этом восстановление суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, использованным как для производства, так и для реализации экспортированных сырьевых товаров, нормами Налогового кодекса РФ не предусматривается. Причем не имеет значения, использовались основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления этих операций.
Подтверждение: п. 9 ст. 167,п. 9 ст. 165,п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 38.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письма Минфина России (в части, не противоречащей действующей редакции Налогового кодекса РФ)№ 03-07-08/49710 от 28 августа 2015 г.,№ 03-07-11/26720 от 8 мая 2015 г.,№ 03-07-08/10143 от 27 февраля 2015 г., № 03-07-08/6693 от 13 февраля 2015 г., ФНС России № ЕД-4-3/15009 от 15 сентября 2011 г. (в отношении восстановления налога при экспортных операциях при отсутствии в Налоговом кодексе РФ отдельной нормы) – его выводы применимы и в условиях отмены пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Аналогичный порядок применяется при экспорте товаров (несырьевых или сырьевых) в государства – члены ЕАЭС (с учетом того, что 180 дней для сбора документов отсчитываются со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров) (п.3, 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
Вывод: принять к вычету входной НДС при экспорте:
– несырьевых товаров (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС) можно в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюденывсе необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
– сырьевых товаров можно либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов, либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС (кроме НДС по основным средствам и нематериальным активам), если он был принят к вычету до момента определения налоговой базы.
В отношении экспорта сырьевых товаров право на перенос вычета на любые последующие три года, установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , не применяется ( письмо ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г.).
Указанные правила не изменяют для плательщиков, занимающихся экспортом сырьевых товаров на постоянной основе, особый порядок принятия к вычету входного налога (и, соответственно, необходимость ведения раздельного учета), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, изначально используемым (приобретенным) для производства или реализации экспортируемых товаров (письма Минфина России№ 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г., № 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г. , № 03-07-08/31 от 7 февраля 2012 г. ).
Если впоследствии (по истечении 180 дней) налогоплательщик соберет пакет подтверждающих документов, он сможет принять к вычету сумму НДС, которую начислил и уплатил в бюджет по неподтвержденному экспорту (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС). Сделать это нужно:
– путем подачи декларации за налоговый период, в котором собран полный пакет документов;
– не позднее трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , Постановление Президиума ВАС РФ № 17473/08 от 19 мая 2009 г. , письма Минфина России № 03-07-08/4181 от 3 февраля 2015 г., ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г.
При этом с учетом позиции Конституционного суда РФ такой трехлетний срок является пресекательным и не может быть продлен на 25 дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации ( Определение Конституционного суда РФ № 540-О от 24 марта 2015 г. , письма Минфина России № 03-07-08/40745 от 15 июля 2015 г., ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "вычет НДС при экспорте" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21317
Относительно регистрации счета-фактуры по экспортной поставке в книге продаж
При реализации любого товара на экспорт (как сырьевых, так и несырьевых) счета-фактуры нужно выставлять в общем порядке. Исключение – реализация в режиме экспорта (за пределы ЕАЭС) в третьи страны товаров, реализация которых на территории России НДС не облагается.
Изменений в этой части с 1 июля 2016 г. не произошло. С указанной даты пункт 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ дополнен новым подпунктом 1.1, согласно которому организации должны составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж при экспорте в страны ЕАЭС товаров, которые в России освобождены от налогообложения согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ. Такая обязанность была и ранее, но теперь это прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
В книге продаж счет-фактуру регистрировать нужно в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Случаи, в которых нужно выставлять счет-фактуру, перечислены в п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
– совершение операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (за некоторыми исключениями);
– реализация товаров с территории России на территорию государств – членов ЕАЭС, если эти товары не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ ( пп. 1.1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
В этом случае на основании разд. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС применяется ставка НДС 0 процентов ( ст. 7 Налогового кодекса РФ). Это объясняется тем, что никаких исключений для них Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.) не предусматривает, а международные соглашения имеют приоритет над законодательством РФ. Следовательно, при совершении таких операций налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж ( ст. 7 Налогового кодекса РФ). К тому же в Налоговом кодексе РФ есть прямая норма, обязывающая вести книгу покупок и книгу продаж, а также составлять счета-фактуры при совершении таких операций ( пп. 1.1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Дополнительным обязательным реквизитом счета-фактуры в данном случае будет являться код вида товара в соответствии с ТНВД ЕАЭС ( пп. 15 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Оптимальный вариант
В счете-фактуре нет графы, в которой можно проставить подобный код. Поэтому до внесения соответствующих изменений в форму счета-фактуры такой код можно не указывать. В аналогичной ситуации, когда в реквизиты счета-фактуры было добавлено наименование валюты, Минфин России не настаивал на его указании до обновления формы ( письмо № 03-07-09/46 от 12 октября 2010 г. ). В то же время вносить дополнительные реквизиты в счет-фактуру не запрещено, однако дополнять документ нужно по определенным правилам (например, записать код после названия товара без изменения этого реквизита либо добавить отдельную графу в конце документа после указания всех обязательных реквизитов в том порядке, в котором они стоят).
– иные случаи, установленные законодательством.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо исключений для налогоплательщиков, которые реализуют товары в режиме экспорта в страны, находящиеся за пределами территории ЕАЭС . Вместе с тем, если в эти страны экспортируются товары, реализация которых на территории России освобождена от налогообложения пост. 149 Налогового кодекса РФ, ставка 0 процентов не применяется и налог не начисляется. Поэтому обязанности по выставлению счета-фактуры не возникает ( п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Вывод : при совершении экспортной операции (включая поставку товаров, в т. ч. не облагаемых НДС, с территории России на территорию государств – участников ЕАЭС) организация (индивидуальный предприниматель) должна выставлять счет-фактуру в общем порядке (исключение – экспорт за пределы ЕАЭС товаров, реализация которых на территории России освобождена от налогообложения).
При этом вместо счета-фактуры продавец вправе использовать универсальный передаточный документ (УПД), в том числе при совершении экспортных операций ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/12070 от 6 июля 2016 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "экспорт счета -фактуры" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21341
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство ( п. 2 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Налоговая база при экспорте товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов , предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , независимо от момента перехода права собственности на товары ( п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-13/1/26980 от 11 июля 2013 г. ). При этом НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт в государства – члены ЕАЭС, не начисляется .
В случае, если подтвердить факт экспорта не удастся, начислить НДС при реализации товара нужно в общем порядке по ставке 10 или 18 процентов . В таком случае регистрировать в книге продаж счета-фактуры, нужно составленные в одном экземпляре (с использованием дополнительных листов) в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки товаров. В дальнейшем, если право на экспорт будет подтверждено, уплаченные суммы налога налоговая инспекция должна вернуть . При этом составленный в единственном экземпляре и зарегистрированный в книге продаж счет-фактура подлежит регистрации в книге покупок.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 164 , п. 1 , 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ, п. 4 , 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС., п. 22 (1) Правил ведения книги продаж , п. 23(1) Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Вывод : регистрировать в книге продаж счет-фактуру по экспортной операции нужно в последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие ставку 0 процентов, и заполнен раздел 4. Если полный пакет документов не собран в течение 180 календарных дней со дня отгрузки экспортируемых товаров, то счета-фактуры в целях уже начисления НДС регистрируются в книге продаж (с использованием дополнительных листов) в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки товаров.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 03.08.2016