Вопрос:
В каких случаях применяется универсальный передаточный акт
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС;
– вопрос задан в отношении формы УПД - универсального передаточного документа (приведена в приложении № 1 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г.).
Продавец – налогоплательщик НДС вправе использовать форму УПД при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) для замены счета- фактуры и первичного документа единым документом - УПД.Перечень операций, для оформления которых можно использовать рекомендательную форму УПД, приведен в приложении 2 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. При этом условиям замены счета-фактуры для целей применения вычета по НДС отвечает только рекомендательная форма УПД, оформленная со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт).
Вместе с тем, данная форма может быть использована только в качестве первичного документа для оформления фактов хозяйственной жизни (статус документа - "2").
Основанием для принятия сумм входного НДС к вычету в соответствующих случаях является в том числеправильно оформленный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), выставленный продавцом (исполнителем) (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). При этом ни гл. 21 Налогового кодекса РФ, ни Постановление Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. не содержат ограничений на введение в форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) дополнительных реквизитов.
Начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект (организация, индивидуальный предприниматель), не нарушая требований законодательства, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12,М-15,ОС-1, товарного раздела товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т), иных первичных учетных документов с дублирующими по большинству позиций реквизитами счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. Такое объединение при соблюдении требованийФедерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. и гл. 21 Налогового кодекса РФ не может лишить организацию ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухучета, ни возможности использовать право на налоговыйвычет по НДС, а также подтверждать затраты в целях расчета налога на прибыль (и других налогов).
Аналогичное правило действует и при объединении информации корректировочного счета-фактуры с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки (соглашение, договор, иной документ).
Вывод: покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС универсальным передаточным документом (УПД, УКД), который оформлен путем дополнения утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и содержит (в нем заполнены) все обязательные реквизиты.
Первичный УПД
Рекомендательная форма УПД документа приведена в приложении № 1 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. При этом условиям замены счета-фактуры для целей применения вычета по НДС отвечает только рекомендательная форма УПД, оформленная со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт). То есть та, в которой заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры в соответствии с требованиями законодательства (например, указаны налоговая ставка, цифровой код страны происхождения товара и т.д.).
Перечень операций, для оформления которых можно использовать рекомендательную форму УПД, приведен в приложении 2 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. В частности, в него не включена операция по получению предоплаты. Соответственно,при получении предоплаты продавец (исполнитель) не вправе использовать рекомендательную форму УПД для выставления НДС покупателю, а покупатель – пользоваться правом на вычет налога с выданного аванса на основании этого документа.
Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УПД приведены в приложении 3 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г.
Вывод: покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС, используя рекомендательную форму УПД (со статусом документа "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)), в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры.
При этом необходимо учитывать, что предложение ФНС России формы УПД не ограничивает прав продолжать применять действующую форму счета-фактуры.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/28664 от 16 июня 2014 г., ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г., которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-07-15/41644 от 7 октября 2013 г.).
При применении сторонами договора рекомендованной формы УПД в электронном виде необходимо учитывать, что налогоплательщики вправе самостоятельно согласовывать только порядок расположения и размерность показателей в части, относящейся к первичным учетным документам. Изменять порядок расположения и размерность показателей в части, относящейся к счету-фактуре, нельзя.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-3/10380 от 30 мая 2014 г.
В случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав после их отгрузки, оформленной с применением УПД или в общем порядке (путем выставления счета-фактуры и первичных документов), покупатель вправе подтверждать право на вычет на основании скорректированного УПД – универсального корректировочного документа (УКД). УКД оформляется путем дополнения формы корректировочного счета-фактуры и содержит все его обязательные реквизиты.
Рекомендательная форма такого документа приведена в приложении № 1 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г. При этом условиям замены корректировочного счета-фактуры для целей применения вычета по НДС отвечает только рекомендательная форма УКД, оформленная со статусом "1", в которой заполнены все обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры в соответствии с требованиями законодательства.
Перечень операций, для оформления которых можно использовать рекомендательную форму УКД, приведен в приложении № 2 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г. В частности, в него не включены любые случаи возврата товара, принятого на учет покупателем, а также допущение ошибок при оформлении УПД. Порядок исправления ошибок в УПД указан в приложении № 7 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УКД приведены в приложении № 3 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Вывод: покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, используя рекомендательную форму УКД (со статусом документа "1").
При этом необходимо учитывать, что предложение ФНС России формы УКД не ограничивает права продолжать применять действующую форму корректировочного счета-фактуры.
Подтверждение: письмо ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15379
Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД
Форма УПД при надлежащем заполнении позволяет отразить в документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов, но и установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия в указанном главой 21 НК РФ порядке покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Поэтому заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов статьей 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур статьей 169 НК РФ , позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа "1").
В этих случаях под продавцами и покупателями (строки (2) и (6)) понимаются участники следующих гражданских правоотношений (приводится для наиболее распространенных фактов хозяйственной жизни):
| Оформляемый факт хозяйственной жизни | |
| Факты отгрузки товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости) без транспортировки с передачей товара покупателю (его доверенному лицу). | Под продавцами и покупателями в указанных выше случаях понимаются прямо поименованные в качестве таковых стороны хозяйственных отношений, регулируемых нормами глав 30 , 31 , 32 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ ), в том числе и в случаях, если продавцами в рамках сделки купли-продажи выступают комиссионеры (агенты, поверенные). |
| Факты отгрузки товаров с транспортировкой и передачей товара покупателю (его доверенному лицу) либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров. | |
| - правообладатель, передающий исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) на средства индивидуализации, и приобретатель этих прав ( статья 1234 ГК РФ при регулировании оформляемых отношений разделом VII ГК РФ )); | |
| - подрядчик (субподрядчик) и их заказчик (генподрядчик) по договору подряда ( статьи 702 ГК РФ при регулировании отношений главой 37 ГК РФ ); | |
| - исполнитель услуг и их заказчик ( статья 779 ГК РФ при регулировании отношений главой 39 ГК РФ ); | |
| ---------------- | |
| Подтверждение фактов отгрузки (передачи) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), который приобрел эти товары (работы, услуги) от своего имени в интересах комитента (принципала) | Продавцы - налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) действовавшему от своего имени комиссионеру (агенту), которые приобретаются комиссионером (агентом) для комитента (принципала). |
Вместе с тем, форма может быть использована только в качестве первичного документа для оформления вышеперечисленных фактов хозяйственной жизни (статус документа - "2"). Тогда в документе не заполняются (или в соответствующих полях ставятся прочерки) показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры:
- "К платежно-расчетному документу" (строка 7);
- "В том числе сумма акциза" (графа 6);
- "Налоговая ставка" (графа 7);
- "Цифровой код страны происхождения товара" (графа 10);
- "Краткое наименование страны происхождения товара" (графа 10а);
- "Номер таможенной декларации" (графа 11).
Использование предлагаемой формы документа, имеющего в своем названии слова "Счет-фактура", в статусе только первичного документа организациями и предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (при этом, у таких организаций не будет значений в показателях граф 7 и 8).
Кроме того, форма УПД со статусом "2", если это удобно организациям, может быть использована также при отгрузке комитентом (принципалом, доверителем) товаров комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи от своего имени или от имени комитента (принципала, доверителя). В таком случае это будет первичный документ на передачу ценностей комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи без перехода права собственности на них. В строке [8] тогда указывается договор на оказание посреднических услуг, строки (2), (2а), (2б) и (6), (6а), (6б) не заполняются).
Используемый хозяйствующими субъектами статус документа проставляется в верхнем левом углу формы.
Подтверждение: письмо ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г., которое