Вопрос:
Наше предприятие находится на УСН, в 1 квартале нами был выставлена счет-фактура на сумму 3 млн. рублей, НДС 457627 рублей. Мы получили в 1 квартале 2 млн. рублей, НДС 305085 рублей. Скажите пожалуйста, по какой сумме мы должны отчитаться в декларации и какую сумму налога мы должны возместить обратно в бюджет?
Ответ:
Отразить в декларации и уплатить в бюджет нужно всю сумму НДС, указанную в выставленном счете-фактуре – 457627 руб. Тот факт, что фактически от покупателя в 1 квартале получена не вся сумма, значения не имеет.
Организации, которые применяют спецрежимы (ЕСХН,УСН, ЕНВД,ПСН),не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ), за рядом исключений. Одним из таких исключений является выставление по своей инициативе (или ошибочно) покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае у организации, применяющей спецрежим, возникает обязанность:
– уплатить заявленный в счете-фактуре НДС в бюджет (кроме посредника, действующего от своего имени) ( п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ);
– представить в установленные сроки декларацию по НДС по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде) ( абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
В составе налоговой декларации по НДС такой организации необходимо представить:
– титульный лист;
– раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";
– раздел 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации".
Подтверждение: п. 3, 51 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
В частности, по строке 030 радела 1 нужно отразить сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет за налоговый период в соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Данная строка заполняется в случае, если организация, которая не является плательщиком НДС или освобождена от обязанности по его уплате, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС ( п. 2 письма Минфина России № 03-07-15/131 от 6 октября 2010 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-37-3/13778 от 20 октября 2010 г.);
Подтверждение: разд. IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
В следующих строках раздела 12 организация (индивидуальный предприниматель) должна указать:
– по строкам 020-030 – сведения из строки 1 счета-фактуры;
– по строкам 040-050 – показатели строк 6б-7 счета-фактуры;
– по строкам 060-080 – данные, указанные соответственно в графах 5, 8 и 9 счета-фактуры.
Подтверждение: п. 51-51.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Пример
ООО "Бета", которое применяет УСН, 9 февраля 2015 года выставило покупателю товаров счет-фактуру с выделением суммы НДС. Стоимость отгруженных товаров составила 269 630 руб. (в т. ч. НДС – 41 430 руб.).
Организация должна заполнить декларацию по НДС за I квартал 2015 года (в т. ч. раздел 12) следующим образом (см. Образец).
Организации, которые применяют спецрежимы (УСН, ПСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН),не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ), за рядом исключений. Одним из таких исключений является выставление по своей инициативе (или ошибочно) покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае у организации, применяющей спецрежим, возникает обязанность по уплате заявленного в счете-фактуре НДС в бюджет ( кроме посредника, действующего от своего имени).
Подтверждение: пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-11-11/31784 от 7 августа 2013 г.,№ 03-07-07/53 от 21 мая 2012 г.,№ 03-07-11/126 от 16 мая 2011 г., ФНС России № ЕД-2-3/22 от 17 января 2013 г.
При этом организация (индивидуальный предприниматель) не приобретает в отношении таких операций право на налоговые вычеты по ним (например, вычет налога, предъявленного ее поставщиком и включенного в стоимость реализованных товаров). Размер налога, который нужно перечислить в бюджет, определяется исходя из суммы, отраженной в счете-фактуре, выставленном покупателю.
Подтверждение: п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 24.07.2015